財政部臺北國稅局表示，個人如有取得大陸地區來源所得，應注意併入臺灣地區來源所得申報綜合所得稅。

該局指出，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，個人取得大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅。但其在大陸地區已繳納之所得稅額，得自應納稅額中扣抵，惟不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

該局舉例說明，納稅義務人甲君係臺灣地區人民且為我國境內居住之個人，114年度派駐至大陸地區工作，領有大陸地區來源之薪資所得換算新臺幣（下同）200萬元（含繳納大陸個人所得稅50萬元，已取具大陸地區完納所得稅證明），經併同臺灣地區來源所得辦理個人綜合所得稅結算申報，其含大陸地區來源所得計算之應納稅額為90萬元，不含大陸地區來源所得計算之應納稅額為30萬元，大陸地區來源所得依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額60萬元，較大陸地區已繳納之所得稅額50萬元為高，故得申報大陸地區已納所得稅可扣抵稅額為50萬元。

該局呼籲，因兩岸地區人民往來密切，民眾倘取得大陸地區來源所得，應詳加瞭解相關規定，避免漏未申報或申報錯誤，而遭補稅處罰。

（聯絡人：法務組錢股長；電話02-23113711分機2031）

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財政部臺北國稅局表示，旅行社非辦理旅遊所需，僅單純代一般餐飲業者銷售餐券者，因非執行旅行業專屬法定業務，不得開立「旅行業代收轉付收據」，應就銷售餐券收取代價全額開立統一發票交付買受人。

該局說明，依發展觀光條例第27條及旅行業管理規則第37條規定，旅行業者於執行旅行業專屬法定業務（如招攬或接待觀光旅客，並安排旅遊、食宿及交通等與國內外觀光旅客旅遊有關事項）收取價款時，應製作旅行業代收轉付收據交付旅客收執。另依財政部82年5月17日台財稅第821485398號函規定，旅行業者銷售國際航線機票、國內外及大陸旅行團之團費、代訂國內外及大陸地區飯店、車、船、門票、代辦簽證工本費等旅遊相關營業項目，應開立旅行業代收轉付收據交付旅客，並逐項依規定就其收付價款之差額彙總開立統一發票報繳營業稅。因此旅行社若非辦理旅遊所需，僅單純銷售餐券，消費者於購買後自行前往餐廳用餐，與一般營業人代售餐券無異，尚非旅行業專屬之法定業務，不屬於旅行業代收轉付收據之適用範圍，旅行業者應就代售餐券收取之代價全額開立統一發票。

該局舉例說明，消費者甲向旅行社乙購買南投2日遊4,699元行程，另加購臺北知名燒肉店999元餐券，則旅行社乙向甲收取之南投行程費用4,699元，因涵蓋遊覽車、保險、火鍋餐廳等旅遊相關費用，屬旅行業者法定業務所收取之代價，旅行社乙應開立旅行業代收轉付收據交付消費者甲；至另外代售餐券則屬一般代售業務，應就該餐券全額999元開立統一發票交付消費者甲。

該局呼籲，旅行社非辦理旅遊所需，單純代售餐券，如有未依規定開立統一發票報繳營業稅之情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報並補繳所漏稅款者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話02-23113711分機1850）

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外客戶申報適用零稅率，除須取得外匯收入證明文件外，尚須符合勞務使用地在國外之要件。

該局說明，邇來有營業人誤以為接受國外客戶之勞務訂單，取得外匯收入，即可申報適用零稅率。然依據加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，營業稅稅率為零；又依同法施行細則第11條第2款規定，營業人申報適用零稅率時，應取得外匯結售或存入政府指定之銀行之外匯證明等文件。因此，營業人銷售勞務予國外客戶，縱取得外匯收入證明文件，如該勞務係於國內使用，仍不得依上開規定適用零稅率。

該局舉例說明，本國甲公司接受國外A公司委託，對國內乙公司提供資訊軟體服務，並由國外A公司自海外匯付勞務報酬新臺幣（下同）840,000元（含稅）予甲公司，甲公司將該筆勞務報酬申報適用零稅率，經該局查核以該勞務雖由國外A公司下單並支付外匯，但甲公司提供之資訊軟體服務，實為乙公司在國內使用，非屬在國內提供而在國外使用之勞務，乃核認該外匯收入840,000元（含稅）應依規定開立統一發票並報繳營業稅40,000元〔（840,000元/1.05）×5%〕。

該局呼籲，營業人如取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視雙方服務合約及實質商業流程，確認勞務使用地是否在國外。倘有誤適用零稅率之銷售額，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰。

（聯絡人：法務組吳股長；電話02-23113711分機2011）

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財政部臺北國稅局表示，近年不少藥局除提供處方箋調劑服務外，亦陸續販售成藥、保健食品、嬰兒奶粉及日常生活用品等商品，轉型為複合式經營模式。國稅局提醒，藥局若兼營商品銷售業務，應注意相關稅務規定，以免因未辦理稅籍登記或漏報營業稅而受罰。

該局說明，藥局依醫師處方箋提供調劑藥品服務所收取之調劑費及藥品費，屬主持藥師或藥劑生之執行業務所得，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務，非屬營業稅課稅範圍，免徵營業稅。然而藥局如另有經營銷售其他日常生活用品或非處方箋藥品之業務者，則與一般營業人銷售貨物行為無異，應依法辦理稅籍登記並申報繳納營業稅。

該局舉例說明，A藥局原為專營藥品調劑業務，因屬執行業務範圍，無須辦理稅籍登記。嗣後A藥局為提供消費者更多元之服務，遂轉型為複合式經營，除調劑藥品外，亦同時銷售成藥、保健食品及嬰兒奶粉等商品，惟漏未向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記及報繳營業稅。經國稅局查獲後，除補徵稅額外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局特別提醒，藥局如有銷售非處方箋藥品及其他商品之情形，應依法向所轄稽徵機關辦理稅籍登記並申報繳納營業稅，以免因一時疏忽而遭補稅處罰，影響自身權益。如有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話02-23113711分機1750）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報兌換損益應以實現者為限，倘僅係因匯率調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列計。

該局指出，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或虧損應以實現者分別列為收益或損失，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益或不得列計損失。是以，營利事業帳列之外幣存款，雖在財務會計上須依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在辦理營利事業所得稅申報時，因屬未實現損益，尚不得列為兌換損益。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（下同）500萬元，經該局查核發現其中100萬元係外幣帳戶因年底匯率評價調整而產生之帳面差額，並無實際結匯，屬未實現損失，依前開規定，不得列計損失，乃調減兌換虧損100萬元，補徵稅額20萬元（100萬元×20%）。

該局呼籲，營利事業列報兌換損益時，應特別留意稅法相關規定，以免因不符規定遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話02-2311-3711分機1273）

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