財政部臺北國稅局表示，薪資乃員工以自身專業知識技能為營利事業提供勞務所收取之報酬，營利事業列報員工薪資支出，除須提供收據或簽收名冊及支付之證明文件供稽徵機關審認，尚應備妥經辦業務之相關證明文件，俾佐證該員工從事之工作內容與營利事業經營之本業及附屬業務相關，始得認列。

該局舉例說明，甲公司係以籌辦工商展覽為業，該局查核其109年度營利事業所得稅列報之薪資支出時，發現其中包含給付董事長之子乙君薪資新臺幣200餘萬元，經查乙君109年度出境期間長達300餘天，甲公司雖主張乙君係赴國外進行考察業務，惟甲公司109年度籌辦工商展覽地點均位於國內，業務範疇尚未拓展至國外，且甲公司僅提供薪資明細及支付證明等文件，未能提示乙君至國外考察具體事證，以證明其工作內容與甲公司所經營之本業及附屬業務相關，該局爰予調整補稅。

該局呼籲，營利事業列報員工薪資支出，其工作內容應與營利事業經營本業及附屬業務確實有關，並提示具體證明文件，以免因不符稅法規定，遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1273）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人因銷售貨物或勞務所開立之統一發票，如於申報繳納營業稅額後發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。營業人因銷售貨物或勞務開立統一發票於申報營業稅後，如發生銷貨退回或折讓，因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，係屬原申報銷項稅額之減少，營業人應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單作為扣減銷項稅額及記帳之憑證，並於事實發生之當期或次期申報營業稅，避免因銷項稅額多計而溢繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司於109年7月15日銷售電腦15臺予乙公司，開立統一發票銷售額計新臺幣（下同）750,000元、營業稅額37,500元，交付乙公司並於申報109年7-8月營業稅時，列報該筆銷項稅額。嗣乙公司109年10月1日向甲公司辦理其中5臺電腦退貨，並出具銷售額250,000元、營業稅額12,500元之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單交付甲公司。乙公司已於當期（109年9-10月）申報扣減進項稅額12,500元，惟甲公司未於109年9-10月或同年11-12月申報扣減銷項稅額，嗣經稽徵機關發現，輔導甲公司補申報。

該局提醒，營業人發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額；倘已逾前揭申報期限未申報，得向稽徵機關申請補報更正事實發生之當期營業稅申報扣減銷項稅額。請營業人應注意相關規定並正確申報，以維護自身權益。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，私人診所從事醫療行為所收取之自費收入，負責人(即執業醫師)亦應列報執行業務收入，依規定計算及申報個人綜合所得稅之執行業務所得。

該局說明，私人診所之執行業務收入，包含全民健保給付收入(含部分負擔收入)、掛號費收入及自費收入等，其中自費收入非屬全民健保給付收入，時有執業醫師疏未列入執行業務收入申報，致生短漏報執行業務所得情事而遭補稅處罰。

該局舉例說明，甲醫美診所自費項目種類繁多，員工收取自費收入後，將現金存入相關關係人帳戶，經該局查得該診所數年來隱匿自費收入高達2,000多萬元，未列入該診所各該年度執行業務收入申報，甲診所負責人經查獲後認諾短漏報金額屬實，願補繳所漏稅款約300萬元，並繳清該局依所得稅法第110條規定裁處之罰鍰共100餘萬元。

該局呼籲，私人診所收取的自費收入應誠實申報，並依法納稅，如經檢視有短漏申報情形者，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加息免罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄分局、稽徵所，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科劉股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業，如有中華民國來源所得者，應由扣繳義務人於給付時依規定扣繳，而外國營利事業如在臺設有分支機構或營業代理人，則應由在臺分支機構或營業代理人依所得稅法規定申報中華民國來源所得，繳納營利事業所得稅。

該局說明，依所得稅法第41條規定，營利事業之總機構在中華民國境外，其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額申報納稅。國外總機構直接對我國客戶在我國境內提供勞務所取得之報酬，核屬該國外營利事業之中華民國來源所得，為明確計算外國總機構在我國境內提供勞務之所得及分支機構在臺營業之所得，並避免總分支機構間之成本、費用混淆不清，該外國總機構在我國境內之分支機構應設置帳簿，分別記載總機構、分支機構之收入、成本、費用，計算所得額後，再依所得稅法第71條規定合併辦理結算申報，依規定稅率繳納營利事業所得稅。

該局舉例，美商Ａ公司未透過在臺分支機構，直接與本國甲公司簽訂契約，108年度提供甲公司廣告勞務服務，獲取廣告收入新臺幣5,000萬元，惟Ａ公司之在臺分公司未依規定單獨設立帳簿，分別記載總公司及分公司之收入、成本、費用，且未依規定計算美商Ａ公司該筆所得額合併辦理結算申報，經該局查獲，除依法調整補稅外，並按規定裁處罰鍰。

該局呼籲，如有違反相關規定者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。如有稅務疑問，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科陳股長；電話2311-3711分機1871）

 

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財政部臺北國稅局表示，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC)保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院核定自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。

該局說明，自112年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且其外國企業不符合CFC制度之豁免門檻規定，則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象，應認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下」，而針對前述700萬元之豁免門檻，若CFC在1會計年度之營業期間不滿1年者，計算700萬元之豁免門檻時，應按營業月份占全年比例計算之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。

該局舉例說明，國內甲公司之CFC於112年4月17日設立，該CFC於所在國家或地區無實質營運活動，經核算當年度盈餘為600萬元，因4月份之營業期間不滿1個月，故以1個月計算，是當年度營業期間為9個月。其豁免門檻之計算為：700萬元×9/12=525萬元。因CFC之當年度盈餘600萬元已超過豁免門檻525萬元，故甲公司應依所得稅法第43條之3規定認列該CFC之投資收益。

該局強調，營利事業CFC制度並非加稅措施，而係為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，為完善我國公平合理稅制之一環，有關營利事業CFC制度相關法規及常見問題可於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw )點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅制度專區」查詢。

（聯絡人：審查一科許股長；電話：2311-3711分機1308）

 

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