財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並「如期申報」者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。

該局進一步說明，前開所稱「如期申報」要件，依所得稅法第71條第1項、第75條第1項與第2項及第76條第1項規定，營利事業應於每年所得稅結算申報期限內，遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於當期決算申報或清算申報期限內，依規定辦理相關所得稅申報，計算其應納稅額，於申報前自行繳納，並檢附自繳稅款繳款書收據依限辦理所得稅申報。另依財政部113年11月1日台財稅字第11304553700號令規定，使用藍色申報書或委託會計師查核簽證之公司組織，如逾期繳納上開申報應自行繳納稅額，惟未符合稅捐稽徵法第20條第1項應加徵滯納金規定者，得視為情節輕微，仍符合「如期申報」及「使用藍色申報書或經會計師查核簽證」要件，可依所得稅法第39條第1項但書規定適用盈虧互抵。

該局舉例說明，甲公司於113年5月31日辦理112年度營利事業所得稅結算申報，業經會計師查核簽證，申報全年所得額新臺幣（下同）1,300萬元，並列報適用所得稅法第39條第1項但書規定扣除107年度核定虧損300萬元，申報課稅所得額1,000萬元，應自行繳納稅額 200萬元，甲公司未於113年5月31日前自行繳納應納稅額200萬元，並遲至同年6月3日始完成繳納，因未逾期3日免予加徵滯納金，得視為情節輕微，仍符合「如期申報」要件，可依所得稅法第39條第1項但書規定適用盈虧互抵。

該局提醒，營利事業如逾期繳納應自行繳納稅額，雖符合免予加徵滯納金條件，得視為情節輕微仍可適用盈虧互抵，惟營利事業仍應於法定申報期間內辦理所得稅申報並完納稅額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

（聯絡人：營所稅組許審核員；電話2311-3711分機1225）

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財政部臺北國稅局表示，政府為鼓勵擴展外銷，准許經營外銷業務之營利事業，可依規定額外再列報特別交際應酬費。

該局指出，所得稅法第37條第2項規定，營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除可依同法條第1項各款規定列支交際費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內，列支特別交際應酬費。也就是說，列報外銷特別交際費的要件，除了要有外銷的事實外，尚須取得外匯收入。

該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，以外銷收入新臺幣（下同）1億元之2%，列支特別交際費200萬元，惟經查核發現，其中4,000萬元外銷收入之對象為科學園區內之營利事業，雖有報關手續，惟並未實際取得外匯收入，不符合列支特別交際費之規定，爰剔除特別交際費80萬元(4,000萬×2%)，補徵稅額16萬元。

該局呼籲，營利事業列報外銷特別交際費，應注意稅法相關規定，以免因不符規定，遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：營所稅組林股長；電話23113711分機1365）

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財政部臺北國稅局表示，個人如將其所有房屋無償供營業人設籍使用，依法應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，並於次年5月併入綜合所得總額申報納稅。

該局說明，所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，納稅義務人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況計算其租賃收入。又所稱「他人」，依同法施行細則第16條第2項規定，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。換言之，個人倘將房屋無償供營利事業營業使用，無論該營利事業之負責人是否係房屋所有人之本人、配偶或直系親屬，都要設算租金收入，申報綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君111年度將名下房屋無償供其擔任負責人之A公司設籍營業使用，甲君未申報租賃收入，經該局參照當地一般租金情況，計算租賃收入，併入甲君綜合所得總額課稅。甲君不服，申請復查主張系爭房屋僅供A公司經營使用，其確實無收取租金，且A公司當年度營利事業所得稅結算申報亦未列報租金支出，經該局以A公司係依公司法設立之法人，即所得稅法施行細則第16條第2項規定所稱之他人，A公司既在系爭房屋設籍營業使用，依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，應按當地一般租金情況計算甲君之租賃收入，報繳所得稅，爰駁回其復查申請。

該局呼籲，個人如將所有房屋無償供營業人設籍使用，縱未收取租金，依上開所得稅法規定，仍應參照當地一般租金情況計算租賃收入，併入綜合所得總額課稅。

（聯絡人：法務二科洪股長；電話2311-3711分機2051）

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財政部臺北國稅局表示，眼科診所銷售眼鏡（含隱形眼鏡）等相關產品所取得之收入，非屬執行業務者提供之專業性勞務，應依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅，同法第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務，但執行業務者提供其專業性勞務，不包括在內。準此，眼科醫師提供其專業性勞務，如眼科診療行為非屬營業稅課稅範圍，惟如於診療行為外，併有銷售眼鏡（含隱形眼鏡）等，則屬銷售貨物行為，應就其銷售眼鏡部分等一般商品依營業稅法相關規定，辦理稅籍登記並報繳營業稅。

該局舉例說明，小明除於其執業之眼科診所提供診療行為外，另有銷售眼鏡（含隱形眼鏡）、保養品等營業行為，小明應就其銷售該等商品部分，依法向營業所在地國稅局申請稅籍登記並報繳營業稅。

該局呼籲，若醫療診所因不諳法令，將銷售一般商品誤認為係執行業務者提供其專業性勞務，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向營業所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請稅籍登記，自動補報補繳所漏稅款，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711分機1730）

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財政部臺北國稅局表示，依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及相關規定，納稅義務人之海外財產交易損失，得自同年度海外財產交易所得扣除，且扣除數額最高不得超過該財產交易所得金額。

該局說明，我國境內居住者個人轉讓境外債券、股票或不動產等財產，應以個別財產交易時之成交價額，減除原始取得成本及必要費用計算海外財產交易所得或損失。如一課稅年度同時有海外財產交易所得及損失，發生之損失金額得自所得額中扣除；同年度無財產交易所得時，即不得扣除，納稅義務人不得將海外財產交易損失與不同類別之海外所得（如營利、利息所得等）進行互抵。

該局舉例說明，甲君111年度漏申報海外利息所得新臺幣（下同）950萬元，案經查獲併入其基本所得額計算後，核定調增基本稅額64.5萬元，甲君雖主張同年度有海外財產交易損失910萬元，誤以為該損失能與海外利息所得相抵，因兩者相抵後之海外所得合計數未達100萬元，故未申報海外所得，然海外財產交易損失僅能自同年度海外財產交易所得扣除，該局除補徵基本稅額64.5萬元外，並依所得基本稅額條例第15條規定處罰。

該局呼籲，個人海外財產交易損失僅能自海外財產交易所得扣除，如納稅義務人發現有未依規定申報情形，請儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補報並補繳稅款，以免受罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組蘇股長；電話2311-3711分機1560）

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