父母存款轉存子女名下定存單之贈與行為，應辦理贈與稅申報，以免受罰

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財政部臺北國稅局表示，近來查獲父母自銀行帳戶提領存款並以子女名義辦理1年期定期存單，因定期存單金額已超過贈與稅免稅額卻未申報贈與稅，經該局查獲補稅並處予罰鍰。

該局說明，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，贈與是指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為；而所謂的財產，依同條第1項規定，是指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於110年間自銀行帳戶分次提領存款150萬元、120萬及100萬元，並以兒子名義辦理3筆1年期定期存單，1年後定存單到期時本金連同利息全數存入兒子銀行帳戶，經該局查獲，甲君亦認諾係透過定期存單分次贈與存款予兒子，該局除核定補徵贈與稅額150,000元〔（150萬元+120萬元+100萬元-免稅額220萬元）×稅率10%〕並處予罰鍰。

該局呼籲，父母自銀行帳戶提領存款轉存子女名下定存單之贈與行為，如超過當年度贈與稅免稅額，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報補繳及加計利息，以免遭補稅及處罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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學生利用暑假期間打工，應慎防廠商不法浮（虛）報薪資

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財政部臺北國稅局表示，學生利用暑假期間打工，應慎防廠商不法浮（虛）報薪資；營利事業列報薪資費用，如經查核認定無雇用及支付事實而浮（虛）報薪資以逃漏營利事業所得稅，將補稅處罰。

該局說明，學生利用假期打工賺取生活費或學費，於領取薪資時，應仔細核對薪資表與實際領取的金額是否相符，並保存薪資表、薪資袋或薪資轉帳帳戶資料作為依據，以防遭不法廠商浮報薪資。營利事業列報薪資費用，除須員工確實任職於該營利事業外，並應保存員工薪資收據或簽收名冊，且能證明相關支出確由公司支應，如係由銀行轉帳存入員工帳戶，應保存經銀行蓋章證明的存入清單。相關支出如係查明確無支付事實而係虛列成本、費用，或未實際從事與營業相關事務者，除補徵所漏稅款並應依所得稅法第110條規定處罰。

該局舉例說明，A君辦理個人綜合所得稅結算申報時，發現其子B君有甲公司申報的薪資所得扣（免）繳憑單30萬元，惟B君於該年度暑假期間至甲公司打工期間短暫，領取報酬僅2萬元，甲公司明顯浮報，遂向國稅局提出檢舉。經該局函請甲公司說明表示係會計疏失，誤將B君薪資2萬元帳列為30萬元，遂申請更正B君扣（免）繳憑單之薪資所得，並補報補繳甲公司所漏之營利事業所得稅款；惟甲公司係於檢舉日後始提出更正申請，不符合稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定，該局乃依所得稅法第110條規定裁處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，民眾應多多關心在學子女打工工作環境，千萬不可隨意將身分證及私章交給他人外，領取薪資時應詳細核對金額是否相符，以免廠商不法浮報薪資支出逃漏所得稅。而營利事業如發現有短漏報所得稅情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稅捐稽徵機關更正補報並加計利息補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定可加計利息免予處罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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營業人代理國外出版商招攬廣告之報酬，應依5%徵收率課徵營業稅

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財政部臺北國稅局表示，營業人代理國外出版商招攬國內廠商刊登廣告，取得國外出版商給付之報酬，應依5%徵收率課徵營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售勞務，均應依法規定課徵營業稅，同法第4條第2項第1款說明境內銷售勞務係在中華民國境內提供或使用者，除第7條第2款與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，可適用零稅率外，應依5%徵收率課徵營業稅。

該局舉例說明，本國甲公司代理國外A公司招攬國內廠商刊登廣告，取得A公司給付之報酬新臺幣100,000元，因其勞務是在國內提供且供國內買受人使用，與營業稅法第7條第2款國內提供而國外使用之勞務不同，該勞務報酬應依規定開立統一發票並報繳5%營業稅。

該局呼籲，營業人代理國外出版商招攬國內廣告取得之報酬應按前揭規定報繳營業稅，倘有任何疑問，可就近向所轄國稅局或稽徵所詢問，亦可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組呂股長；電話2311-3711分機1830）

 

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個人一次取得數年之利息，應於實際取得年度併入該年度綜合所得稅結算申報

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財政部臺北國稅局表示，個人因債權債務關係，一次取得數年之利息所得，應於實際取得年度併入該年度綜合所得稅辦理結算申報。

該局說明，個人如向債務人一次收取數年利息，核屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，取得年度即為所得實現年度，應併入取得年度綜合所得總額，依法申報綜合所得稅。

該局舉例，小明於106年間借款500萬元予阿德，並在阿德之不動產設定抵押權，惟阿德因私人財務問題，於106至110年間皆未支付小明利息，嗣阿德於111年6月30日處分該筆不動產並於同日償還小明借貸本金500萬元及利息200萬元，惟小明於辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報利息所得200萬元，經該局查獲，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，個人綜合所得稅之課徵，係以收付實現為原則，倘民眾因私人間借貸，一次收取數年之利息，應於實際取得年度申報利息所得。若疏忽致未依規定申報者，應儘速向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，倘經查確屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查之案件，依稅捐稽徵法第48條之1規定得加計利息免予處罰。民眾若有任何疑問，可就近向所轄國稅局分局或稽徵所查詢，亦可撥打免費服務電話0800-000-321諮詢，以維個人權益。

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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營利事業繳納各種法規所科處之罰鍰，不得列為費用或損失

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財政部臺北國稅局表示，營利事業繳納因違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為費用或損失。

該局進一步說明，所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失；同法施行細則第42條之1規定，前開第38條所稱之各項罰鍰，係指依各種法規所科處之罰鍰，爰營利事業因違反各項法規所科處之罰鍰，尚不得列為費用或損失。

該局舉例說明，甲公司係從事化學原料製造為業，111年度營利事業所得稅結算申報，列報其他費用新臺幣（下同）50萬元，依所提示之相關資料，發現係因氟化氫洩漏職災事件，遭勞動部職業安全衛生署追繳行政罰鍰50萬元，屬違反法規所科處之罰鍰，經該局依前開規定予以全數剔除補稅10萬元。

該局呼籲，營利事業列報各項費用或損失時，應特別注意依各種法規所科處之罰鍰不得列報為費用或損失，以免遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組林股長；電話2311-3711分機1365）

 

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營業人隨貨附贈現金抵用券，於實際抵用時得按折讓後金額開立統一發票

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財政部臺北國稅局表示，營業人為透過促銷提升買氣，隨貨附贈現金抵用券，消費者於下一次消費持券抵用時，營業人得按折讓後金額開立統一發票。

該局說明，營業人於促銷期間隨貨附贈現金抵用券，因當次消費時尚未發生折抵價款之情事，應按當次消費金額開立統一發票。嗣後經消費者持該抵用券折抵消費時，營業人已確定給予消費者折抵價款，則應按「銷貨折讓」處理，即按原售價開立統一發票，並在發票備註欄註明折讓金額，銷售額合計欄按實收金額（折讓後金額）填列。

該局舉例說明，甲商店推出促銷活動，凡消費者之消費金額達新臺幣（下同）500元以上者，即可獲贈金額50元之現金抵用券（當次消費不得折抵）。消費者乙君於甲商店當次購物金額達500元，甲商店即開立金額500元之統一發票並贈送50元之現金抵用券予乙君；嗣後乙君再次至甲商店購物750元，並以前次消費取得之50元現金抵用券及現金700元付款，則該現金抵用券應按銷貨折讓處理，即甲商店於開立統一發票之金額欄填列750元，另於發票「備註欄」註明現金抵用券折讓金額50元，總計欄項則按實收金額（即折讓後金額）填列含稅總價金額700元。

該局呼籲，營業人倘以贈送現金抵用券作為促銷方案，供消費者下次消費時折抵，當次消費仍應按實際售價開立統一發票。嗣後消費者持該現金抵用券折抵價款時，營業人已實際發生銷貨折讓之事實，始得按銷貨折讓後實收金額開立統一發票。營業人應多加留意統一發票開立之填寫，避免因統一發票金額開立錯誤，而遭國稅局補稅處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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父母出資為小孩購買不動產，贈與稅計算報你知

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財政部臺北國稅局表示，父母出資為小孩購買不動產，其贈與金額以土地公告現值及房屋評定標準價格計算贈與稅額。

該局說明，父母出資為小孩購買不動產，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以自己之資金，無償為他人購置不動產者，贈與之標的為該不動產；其贈與財產價值之計算，依同法第10條第1項及第3項規定，土地以公告土地現值為準；房屋以評定標準價格為準。

該局舉例說明，甲君於111年購買不動產2,000萬元，並登記於兒子名下，該不動產之公告土地現值為600萬元，房屋評定標準價格為20萬元，則贈與金額為620萬元（600萬元+20萬元），贈與稅額為37.6萬元〔（620萬元-免稅額244萬元）×10%〕。

該局提醒，納稅義務人出資為子女購置不動產，應於不動產買賣契約訂定日之次日起算30日內向主管稽徵機關辦理贈與稅申報，如有漏未申報及繳納稅者，在稽徵機關查獲前，請儘速向戶籍所在地國稅局辦理補申報及補繳所漏稅款，以免受罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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被繼承人遺有保管箱者，應會同國稅局開箱點驗申報遺產稅

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡前在金融或信託機構租用保管箱者，依遺產及贈與稅法第40條規定，繼承人或利害關係人於被繼承人死亡後，依法定程序，得開啟被繼承人之保管箱，惟應先通知主管稽徵機關會同點驗登記。

該局說明，被繼承人死亡前在金融機構租用保管箱，該保管箱內之現金、外幣、黃金及珠寶飾品等資產，屬被繼承人遺產，應併同申報遺產稅。繼承人應檢附被繼承人死亡證明書或除戶資料及申請人資格證明文件（如身分證或現戶戶籍資料及與被繼承人關係證明文件），至財政部稅務入口網線上申辦或填寫「派員會同開啟保管箱申請書」向所轄國稅局申請派員會同開啟保管箱。

該局舉例說明，甲君於113年初死亡，其於臺灣銀行大安分行租有一個保管箱，繼承人乙君如欲開啟該保管箱，可檢附甲君除戶戶籍資料及乙君現戶戶籍資料，以網路線上申辦或以書面向所轄國稅局申請派員會同乙君至臺灣銀行大安分行開啟保管箱。國稅局人員會同點驗登記財產明細及數量填載於保管箱財產清冊後，會核發1份供乙君申報甲君遺產稅使用。

該局提醒，繼承人宜於被繼承人死亡之日起6個月內或經稽徵機關核准延長之申報期限內申請開啟保險箱，俾利即時清點財產申報遺產稅，以免因漏報而受罰。若對於會同國稅局開啟保管箱仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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營業人端午節贈送禮品，請留意營業稅報繳規定

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財政部臺北國稅局表示，端午節將至，營業人餽贈客戶或員工端午節禮品，應注意相關統一發票開立及報繳營業稅規定。

該局說明，營業人以自行產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以自行產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，視為銷售貨物。因此，營業人以原供銷售之貨物餽贈客戶或酬勞員工，應按時價依法開立統一發票報繳營業稅，並依同法第19條第1項規定，不得扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，若公司購入禮品時已決定供作酬勞員工或贈送客戶交際應酬使用，並以各該相關科目列帳，其購入該項禮品所支付之進項稅額，亦已依照營業稅法規定不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。如公司誤將購入禮品之進項稅額列入營業人銷售額與稅額申報書（401）申報扣抵，且未於贈送時開立統一發票，則應將該誤扣抵之進項稅額繳回國庫或減少累積留抵稅額。否則，一經查獲稽徵機關可依營業稅法第51條規定處罰。

該局呼籲，公司、行號於贈送禮品時，應依前揭規定先自行檢視是否應開立統一發票，倘已依規定開立統一發票，仍應留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵，以免因違反規定而被補稅處罰。

（聯絡人：法務組曾審核員；電話2311-3711分機2015）

 

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獨資之執行業務者及其他所得者，以本人所有房屋供其本人執行業務使用，不得列支租金支出

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財政部臺北國稅局表示，獨資之執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園與養護療養院所等其他所得者，以本人所有的房屋供其事務所、療養院所或補習班及幼兒園使用，不得列支執行業務租金支出。

該局說明，依執行業務所得查核辦法第19條第6款規定，執行業務者以本人所有之房屋供其本人為執行業務使用者，不得列支租金支出。但二人以上聯合執業之聯合事務所，租用其中一執行業務者之自有房屋者，不在此限。另依同辦法第2條第2項規定，私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用該辦法規定。

該局舉例說明，最近查核某事務所111年度執行業務所得案件時，發現該事務所列報租金費用較前一年度大幅增加，其給付租金雖已扣繳所得稅款並辦理扣繳憑單申報，惟進一步查核時，發現執業場所的房屋係獨資之負責人所有，與前揭規定不符，遂予以剔除該項費用。

該局呼籲，執行業務者及其他所得者列報租金支出時，應確實依執行業務所得查核辦法相關規定辦理，以免遭剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組黃股長；電話2311-3711分機1510）

 

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