財政部臺北國稅局表示，營利事業適用所得稅法第39條第1項但書規定之盈虧互抵，除符合「營利事業之組織型態為公司組織」、「虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證或均使用藍色申報書」及「如期申報」等要件外，亦須符合「會計帳冊簿據完備」之要件，始得適用前10年虧損扣除之規定。

該局進一步說明，所得稅法第39條第1項但書有關「會計帳冊簿據完備」中所稱之「完備」，依財政部52年11月22日台財稅發第8210號令規定，係以業經依照所得稅法及商業會計法等法令設置帳簿，並依法取得憑證為要件。營利事業倘有成本費用中之記帳憑證欠缺或經核定認有未取得支付憑證，並未依商業會計法第14條辦理情事者，應不得適用前開盈虧互抵之規定。惟如符合財政部83年7月13日台財稅第831601175號函規定短漏報所得稅稅額不超過新臺幣（下同）10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍可適用盈虧互抵規定。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅經會計師查核簽證申報之全年所得額2,000萬元，並經扣除107年度核定之虧損2,000萬元後，申報課稅所得額為0元。嗣經查核發現甲公司110年度短漏報課稅所得額200萬元，因該短漏報課稅所得額200萬元占核定之全年所得額2,200萬元之比例9%已超過前揭函釋規定之5%，且短漏所得稅稅額40萬元（短漏報課稅所得額200萬元×稅率20%）亦已超過10萬元，其短漏報情節非屬輕微，依前揭規定，按會計帳冊簿據不完備認定，核定全年(課稅)所得額2,200萬元，並調減其列報107年度核定虧損數2,000萬元，予以補稅及就短漏所得額部分裁處罰鍰。

該局呼籲，公司於適用盈虧互抵規定時，應注意前揭所得稅法相關規定，以維護自身權益。

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人出售房地合一稅制適用範圍之土地，應以交易時之成交價額減除原始取得成本、因取得、改良及移轉而支付之費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得，申報繳納房地合一稅。

該局說明，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如換入房屋之價值等於或大於換出土地之價值，於房地交換時，免申報繳納房地合一稅；如換入房屋之價值小於換出土地之價值，而自營利事業收取差額價金，核屬出售參與合建之部分土地，應依規定計算課稅所得額，並申報繳納房地合一稅。

該局舉例說明，甲君於105年1月間以1,500萬元買賣取得A土地10坪(每坪土地取得成本150萬元)，並與營利事業合建分屋，110年4月間房屋興建完成，甲君以4坪Ａ土地(價值1,200萬元)交換取得30坪房屋(價值900萬元)，並領取差額價款300萬元(1,200萬元－900萬元)，惟未依規定申報繳納個人房地合一稅，經該局查獲，核定出售土地課稅所得138萬元【出售價款300萬元－取得成本150萬元〔換出土地4坪之取得成本600萬元×領取價款比率0.25(300萬元/1,200萬元)〕－推計移轉費用9萬元(300萬元×3%)－土地漲價總數額3萬元】，按持有期間(超過5年，未逾10年)適用之稅率20%計算補徵稅額27.6萬元並裁處罰鍰。

該局呼籲，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如因換入房屋之價值小於換出土地之價值，而於房地交換時，自營利事業收取差額價金，應依規定申報繳納房地合一稅，以免遭補稅及裁罰。若有疑義或不諳稅法規定，請洽詢各地區國稅局。

（聯絡人：綜所遺贈稅組杜審核員；電話2311-3711分機1577）

 

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財政部臺北國稅局表示，房地合一稅新制施行後，納稅義務人出售105年1月1日以後取得之房屋及坐落土地，如該房屋未經納稅義務人本人或其配偶、未成年子女設籍連續滿6年，雖有其父母或已成年子女設籍，亦無所得稅法相關條文規定自用住宅優惠免稅額及稅率之適用。

該局說明，依所得稅法第4條之5第1項第1款及第14條之4第3項第1款第8目規定，出售105年1月1日以後取得之房屋及坐落土地，如納稅義務人本人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記，持有並居住於該房屋連續滿6年，且交易前6年內無出租、供營業或執行業務使用，並於交易前6年未曾申請適用自住優惠稅率者，該次交易得享有400萬元免稅額及適用稅率10%計算應納稅額。

該局指出，甲君於106年購入A房屋時原已辦竣戶籍登記，惟甲君誤以為房地合一稅，只要土地所有權人之直系血親辦竣戶籍登記，即得適用自用住宅之優惠稅率，甲君於110年間自A房屋遷出戶籍後，由其父母及已成年子女遷入戶籍，直至112年出售A房屋時始知，依所得稅法第4條之5第1款規定，須由納稅義務人本人或其配偶、未成年子女連續設籍滿6年，方得適用上述出售自用住宅之免稅額及優惠稅率之規定。

該局呼籲，民眾出售105年1月1日以後取得之房屋及坐落土地，如欲適用自用住宅優惠免稅額及稅率，請務必留意上述規定，以維自身權益。

（聯絡人：法務組行政救濟三股錢股長；電話2311-3711分機2031）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人為獲取佣金收入，介紹國內買主向國外廠商進口原料等，於交易完成後，所取得之外匯佣金收入，並非與外銷有關之勞務，不得適用零稅率。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第2款及同法施行細則第11條第2款規定，與外銷有關之勞務，經取得政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本，得以適用營業稅零稅率規定。惟如該勞務為介紹國內買主向國外廠商進口原料，非屬與外銷有關之勞務，縱取得符合前揭規定之外匯收入證明文件，因非屬零稅率之適用範圍，仍應開立應稅統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，甲公司雖取得外國A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務非屬與外銷有關，故不得適用營業稅零稅率規定，應開立應稅統一發票按5%課徵營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，提供非屬營業稅法規定與外銷有關之勞務，如有取得國外公司給付之外匯收入，而誤申報為零稅率者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

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財政部臺北國稅局表示，繼承人領取公司於繼承事實發生後所配發之股利，並非被繼承人之遺產，係屬繼承人之營利所得，應以股票股利過戶或現金股利領取年度為所得歸屬年度，課徵繼承人之綜合所得稅。

該局說明，公司於繼承事實發生後所配發之股利並非遺產，得由繼承人先行辦理過戶登記及領取，無須提示稽徵機關核發之稅款繳清證明書或核定免稅證明書，惟仍應檢附繼承系統表等文件資料，於繼承人有數人時，則應檢附經各該繼承人簽章之股利分配同意書，是繼承人間如就該等股利之分配未能達成協議，即無法至公司或其股務代理機構辦理相關事宜，應俟繼承人間就此達成協議，並據以辦妥過戶登記及領取後，繼承人始能就該等股利為支配運用，斯時所得始實現，故應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。又該股利如係於107年1月1日以後辦理過戶或領取者，依107年2月7日修正之所得稅法第15條第4項及第5項規定，得就申報戶當年度股利及盈餘合計金額之8.5%計算可抵減稅額，用於抵減當年度綜合所得稅結算申報應納稅額，每一申報戶每年抵減金額以80,000元為限；或選擇將當年度股利及盈餘合計金額按稅率28%分開計算應納稅額，由納稅義務人於辦理當年度綜合所得稅結算申報時合併報繳。

該局舉例說明，甲君之母於103年間死亡，其遺有A公司股票，該公司於104至107年度均有分配股利(包含現金股利及股票股利)，而甲君與其他繼承人就前述股利之分配未能達成協議，遲至108年度始備齊股利分配同意書等文件資料，並至A公司之股務代理機構辦妥過戶登記及領取事宜，甲君即因此獲配股利1,500,000元，惟其108年度綜合所得稅結算申報並未申報該營利所得，該局乃將之併入綜合所得總額課稅，並據此計算可抵減稅額80,000元(1,500,000元×8.5%=127,500元>80,000元)，因增列甲君上述股利，於其適用之綜合所得稅累進稅率為20%，乃核定應補稅額220,000元，甲君不服前開核定，申請復查，主張該等股利應以公司原分配年度為課稅年度，並依兩稅合一制度核認可扣抵稅額云云，經該局以甲君及其他繼承人係於108年度方辦妥過戶登記等事宜，自應以此認定課稅年度，並依行為時法令計算所得額及稅額，考量所得稅法於107年2月7日修法後已不採兩稅合一制度，甲君主張自不足採，乃駁回其申請。

該局呼籲，公司於繼承事實發生後所配發之股利，係屬繼承人之營利所得，應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。繼承人如於107年1月1日以後取得類此股利者，不論繼承事實發生於何時，均應依前述說明計算營利所得額及稅額，納稅義務人應確實注意營利所得之課稅方式，以憑正確申報納稅。

（聯絡人：法務組　洪股長　電話：23113711分機2051）

 

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