美容業的範圍很廣泛

美容師自己開個小間的美甲店、指甲彩繪店、臉部美容店、美睫店、護膚坊、美容沙龍、美體雕塑坊……，都屬於政府定義美容業的範圍

規模小、個人經營、街邊分租小店、租用小套房經營……，這些都是這美容業經營的特性

若是店裡有隔成一間間的包廂、有一定規模而採商業化模式經營，或是在招牌上被看到「按摩」二個字，那就會被政府認定為八大行業中的「理容業」，管制就變得很嚴格

若宣稱或涉及醫療行為，那也不屬於美容業的範圍

剛開店的美容師不用登記

剛開店創業的美容師，每個月營業額若沒有超過「營業稅起徵點」40,000元，依照商業登記法第5條規定和國稅局的稽徵實務，並不需要馬上辦理登記

剛開始開業要忙的事很多，登記不是最急的事，很多人是等收到國稅局來函後，才去補登記，在愛心辦稅的基礎下，收到通知函再去辦登記，實務上也不會受處罰

要注意，當收到國稅局發函時，除了要去國稅局補辦「營業登記(稅籍登記)」外，也要到當地縣市政府補辦「商業登記」，才能完全合法

氣死人，想登記卻不能登記

想補辦登記卻發現不能登記時，不但氣人，還很麻煩，畢竟已經忙了好一陣子，裝潢、設備都花了錢。

1. 若工作室的地址在「商業區」，那登記美容工作室一定沒問題，若是在住宅區或工業區，能不能登記就要看當地政府的個別規定
2. 房東不願意是常遇到的問題，他們大部份是怕登記後稅金會被提高。
3. 若是遇到「二房東」，因為手上沒有「房屋稅單影本」，那就沒辦法辦登記。「房屋稅單影本」是辦登記時的必要文件。

租屋前停、看、聽

美容工作室，開業初期確實可以不用登記，但為了避免想登記卻不能登記的問題，建議可以先這樣作：

1. 美容工作室設立基本上都有群聚效應，可以觀察並詢問附近店家是否可以合法登記，再決定是否租來開店
2. 房東簽約前，就問清楚是不是可以登記，多出來的稅金誰負擔。先小人後君子，之後反而會合作的長長久久
3. 簽約時，請房東附上「房屋稅單影本」，絶對不能後補，才能保障自己的權益。有經驗的專業房東，絶對會很爽快的給出來，不然就會明確的說不能登記
4. 在開店前就辦好登記，免得之後出問題而後悔。

後記

美容業，登記的行業代碼是：JZ99080 美容美髮服務業

美容業的登記，並沒有要求提供專業執照

 

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葉輔燿

銓興會計師事務所 工商部經理

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勞健保有保在其他公司時

Freelancer、SOHO、Self-employed、Work on a piecework basis

常為了開發票方便而開「有限公司」或「行號」

這種公司也會被外界稱為：一人公司

這樣的公司除了負責人，也就是老闆自己外，沒有僱用任何員工

若負責人其實還有在其他公司上班

勞健保、退休金已經保在上班的地方

那就無需重覆投保在自己設立的公司

勞健保沒有保在其他公司時

• 2-1  健保

(1)必需自行成立健保投保單位

負責人的健保必需保在自己公司(成立健保單位連結)

若公司設立後沒有成立健保投保單位

就會接到健保局寄來的通知函(如圖例中棕色底線部分)

要求自營業主(就是一人公司的負責人)

應從自己的公司投健保(紫色底線)

(2)健保局也會提醒

若已在其他公司投保

可以回覆健保局已在其它公司投保的事實(紅色底線)

(3)不能把健保投到工會(綠色底線)

(4)投保金額最低為 36,300元，目前每個月健保費負擔是 1,877元

• 2-2  勞保

(1)一人公司負責人，可以不保勞保

之後只要繳納「國民年金」就可以了

(2)勞保局的網頁中已經有清楚的說明

沒僱用員工的一人公司負責人，不得以自己公司名義成立投保單位，單獨為負責人辦理參加勞工保險(連結)

(3)考慮到工會投保

仍想保勞保，可以去找職業工會保。但不是每個工會都會接受，只能自己去各個工會私下問

• 2-3  新制勞工退休金(6%)

(1)一人公司負責人，沒辦法繳保6%退休金

(2)就算在職業工會保勞保，也沒有辦法

 

短網址：https://reurl.cc/1YL6nX

延伸閱讀：公司登記在家的稅金負擔一次說清楚

延伸閱讀：老板除了薪水外還要負擔的員工福利成本

 

葉輔燿 經理

銓興會計師事務所工商部

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大立光(3008.TW)主要股東以家族傳承為理由，將家族成員持股，轉讓至新成立的閉鎖型控股公司，並使該公司成為大立光第一大法人股東後，掀起一波討論與學習的風潮

依據已知的規畫，未來控股公司每年分得的股利扣除相關稅負金額之後，會再增加對大立光的持股

• 相關報導：家族企業傳承大變革 靠閉鎖公司防接班內鬥》87歲林耀英的憂心 大立光鞏固經營權幕後
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股票抵繳股款免徵證券交易稅

成立控股公司實現家族傳承的實務操作上，是依據公司法第131條第1項或272條，以股票抵繳控股公司股款的方式進行

以上市櫃公司股票抵繳股款時，則不會被視為場外交易

之所以不採取以現金出資後買入股票，除了省去了處理金流的麻煩外，以股作價成立控股公司免徵千分之三的證券交易稅，及省下的交易手續費，也是重要的原因。

短線買賣不適合用投資公司

控股公司是以長期持股獲配股利為成立目的，短線進出股市賺取資本利得並不適合以設立投資公司方式為之

目前證券交易所得稅雖然停徵，但證券交易所得必需計入營利事業基本所得額，而不必計入個人基本所得額

所以當用個人名義買賣股票，年度獲利500萬元，是完全不用繳稅的

但當以投資公司進行交易，年度獲利500萬雖免繳證券交易所得稅，但卻必需繳54萬的基本稅額【（500萬 – 50萬）x 12% = 54萬】

控股公司的節稅效果

控股公司的節稅效果，在長期獲配股利的投資策略下，是非常明顯的。我們以年度獲配股利1,000萬元的狀況下，分析以個人或控股公司持股時整體稅費負擔

獲配1,000萬股利的年度，我們設定為第「T」年

1. 個人持股：

負擔人	年度	二代健保	營所稅	未分配盈餘稅	綜所稅
個人	T	21.1	0	0	0
個人	T+1	0	0	0	280
合計	301.1
備註	1.      二代健保 = 1,000萬 x 2.11% = 21.1萬 2.      綜所稅 = 1,000萬 x 28% = 28萬

個人持股時，發放股利的公司會先代扣2.11%的二代健保費

收到股利的次年度，股東則以分離課稅方式，為股利收入繳納280萬的個人綜合所得稅

合計個人持股的總稅費負擔為301.1萬元

2. 控股公司持股(獲利會分配股利)：

負擔人	年度	二代健保	營所稅	未分配盈餘稅	綜所稅
X	T	0	0	0	0
個人	T+1	18.99	0	0	0
個人	T+2	0	0	0	252
合計	270.99
備註	可分配盈餘 = 1,000萬 – 1,000萬x 10%【法定公積】 = 900萬 二代健保 = 900萬 x 2.11% = 18.99萬 綜所稅 = 900萬 x 28% = 252萬

控股公司並非全民健康保險法規範的保險對象，所以獲配股利並不會被扣取二代健保費補充保費。並且因為所得稅法第42條規定，股利收入不計入所得課稅，所以營利事業所得稅負擔為0元。

第二年投資公司需先提列10%的法定公積，並在配發900萬股利給股東前，代扣二代健保費18.99萬

第三年，最終受益股東會選擇分離課稅方式，為股利收入繳納252萬元的個人綜合所得稅

合計控股公司持股，且分配獲利時，總稅費負擔為270.99萬元

3.控股公司持股(獲利不分配股利)：

負擔人	年度	二代健保	營所稅	未分配盈餘稅	綜所稅
X	T	0	0	0	0
X	T+1	0	0	0	0
公司	T+2	0	0	45	0
合計	45
備註	可分配盈餘 = 1,000萬 – 1,000萬x 10%【法定公積】 = 900萬 未分配盈餘稅 = 900萬 x 5% = 45萬

最極端的方式，是控股公司獲配股利後，第二年並不分配股利給最終受益股東，而是在第三年，提列10%的法定盈餘公積後，直接繳納5%，也就是45萬元的未分配盈餘稅

成立控股公司長期持股持續獲配股利，除了家族傳承的好處外，在控股公司沒有任何費用支出且不分配股利的情況下，總體稅金負擔從301.1萬減少至45萬

資金挪用的利息設算

控股公司不分配利雖然得到了節稅的效果，但也會造成沒錢可用的問題，所以適度地依家族股東需要分配股利，應是較為合理的作法

若不分配股利，而任由股東挪用控股公司的資金，依所得稅法第24條之3，需依挪用年度1月1日臺灣銀行之基準利率設算公司利息收入課稅

股票抵繳股款成立控股公司的稅務風險

以股票抵繳股款成立控股公司，在控股公司獲配大量股利收入卻不分配的情形下，可為最終實質受益股東節省大筆稅金。但國稅局若懷疑有藉股權移轉規避或減少納稅義務時，仍可依所得稅法第14條之3，按實際交易事實調整應納稅額

對於是否有不當規避的行為，國稅局則定有「藉股權移轉或虛偽安排不當規避稅負之認定原則」。其中包含了股權移轉時機，是在獲取鉅額處分利益或分配盈餘前；藉由負擔未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅，規避個人綜合所得稅累進稅率；整體稅負較未轉讓前有減少情形…….等

以控股公司持有未上市股之考量

當規劃讓未上市櫃公司的股權由控股公司持有時，很多人會因為證券交易所得免稅，先把公司組織變更為股份有限公司，並且印製並發行股票，再將股票賣給控股公司

若直接有限公司作價抵繳控股公司股款，那抵繳時公司淨值與原始投資成本間的差額，就會被視為「財產交易所得」，在享受節稅效果前就必需先繳納個人綜合所得稅

組織變更加為股份有限公司並印製股票，合法地規避了個人綜合所得稅的負擔。但個人基本所得額，依所得基本稅額條例第12條規定，包含了交易未上市櫃股票的免稅證券交易所得，也就是說當移轉股票的淨值與原取得成本差額超過670萬元時，就要繳交20%的個人基本稅額

這項規定很重要，卻常被忽略，因為這項規定是自民國110年1月1日起開始實施的

以股票抵繳控股公司股款的金額超過原取得成本部分，依規定也是屬於證券交易所得。所以在規劃以未上市櫃股票抵繳股款成立控股公司前，應考慮是否會產生個人基本稅額的問題

年度贈與金額的計算

設立控股公司的目的，主要是家族永續傳承的規劃，這其實一定包含運用每年244萬免稅贈與的額度，適度將控股公司股權移轉至子女名下

控股公司贈與價值的認定，除了資產淨值外，屬於上市櫃公司股權的部份，還需調整至贈與日的市價。不少人會因為忽略這個規定，而多算了當年度可以免稅贈與的股數，導致後續被國稅局要求補稅

同樣的規定亦適用於遺產稅申報的案件

結語

為家族永續傳承規劃而成立控股公司，關係的金額龐大、涉及的利益複雜、涵蓋的時間長久，本文僅針對各項稅務規範可能的影響提出討論

關於商業、民事法規，甚至因為「特定人」身份而涉及的證券交易法事宜，在規劃成立控股公司前，仍宜多方考量後再執行

 

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朱建州會計師

銓興會計師事務所

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當客戶是公司或行號時

當我們經營批發業務(wholesale)時

當我們商業模式是時 B2B(Business to Business)

我們必需開立

三聯式統一發票 (Triplicate Uniform Invoice)

這三聯分別是：

第一聯 – 存根聯 – 賣方留存 – 銷項發票

第二聯 – 扣扺聯 – 交給買方 – 進項發票

第三聯 – 收執聯 – 交給買方 – 進項發票

第一聯 – 存根聯 – 賣方留存 – 銷項發票

存根聯，也就是一般說的銷項發票，這一聯由賣方自己留存下來，發票的右下角可看到「第一聯 存根聯」字樣

賣方依存根聯申報401(營業稅)的銷項稅額，會計人員也會依存根聯製作會計傳票

銷項發票(存根聯)一般不會釘在會計傳票後面，若有需要的公司，就會買有副聯的三聯式統一發票，把副聯釘在會計傳票後面

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第二聯 – 扣扺聯 – 交給買方 – 進項發票

扣扺聯 和 收執聯，是要交給買方的，也是一般我們說的進項發票

買方將扣扺聯用來申報401(營業稅)的進項稅額，並且把扣扺聯和401申報書一起留存

將來被查營業稅時，我們要把扣扺聯連同401報表，拿給國稅局檢查

發票的右下角可看到「第二聯 扣扺聯」字樣

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第三聯 – 收執聯 – 交給買方 – 進項發票

大家口中的進項發票，除了扣扺聯，還有收執聯，發票的右下角可看到「第三聯 收執聯」字樣

我們會依收執聯的金額和內容，製作會計傳票，並把收執聯釘在會計傳票後面，作為營所稅上成本費用支出的證明

 

延伸閱讀：何時要用二聯式統一發票?

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朱建州會計師

銓興會計師事務所

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