財政部臺北國稅局表示，繼承人為未滿20歲之子女者，於計算被繼承人遺產稅時，每人可自遺產總額中扣除50萬元外，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。

該局說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元；又距滿20歲之年數，不滿1年或餘數不滿1年者，以1年計算。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

該局舉例說明，被繼承人甲君於109年5月30日死亡，其2名成年子女（原可扣除金額100萬元=50萬元x2)均依法拋棄繼承權，由次親等卑親屬乙君及丙君等2名未成年孫子女繼承，乙君及丙君分別於91年12月1日及93年3月20日出生，經核算扣除額為450萬元（計算如下），惟可扣除之數額以甲君2名子女原得扣除之100萬元為限。至於次親等直系血親卑親屬乙君及丙君繼承扣除額計算如下：

（一）乙君加扣年數：

乙君於91年12月1日出生，於111年12月1日滿20歲，距被繼承人109年5月30日死亡，得加扣年數3年。

（二）丙君加扣年數：

丙君於93年3月20日出生，於113年3月20日滿20歲，距被繼承人109年5月30日死亡，得加扣年數4年。

（三）次親等直系血親卑親屬繼承扣除額：

50萬元x(乙君+丙君+加扣年數）=50萬元X〔1+1+(3+4)〕=450萬元。

該局提醒納稅義務人，列報遺產稅直系血親卑親屬之扣除額，宜注意相關規定，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業如有結清勞工退休準備金帳戶領回之結清剩餘款(含本金及利息)，應列報為當年度其他收入。

該局說明，依所得稅法第33條規定，適用勞動基準法(以下簡稱勞基法)之營利事業，依勞基法提撥勞工退休準備金(舊制退休金)，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費(新制退休金)，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支。營利事業依勞基法提撥之勞工退休準備金(舊制退休金)，依勞工退休準備金提撥及管理辦法第4條規定，應以各該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲於指定之金融機構。營利事業在支付適用舊制退休金的員工退休金及資遣費後，如已無須依勞基法支付勞工退休金或已無適用勞基法退休金制度之勞工，依勞工退休準備金提撥及管理辦法第9條規定，得報經主管機關核准後，領回其勞工退休準備金專戶剩餘款。其領回之剩餘款應轉列當年度收入課稅。

該局舉例說明，查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司因已無適用舊制退休金制度之員工，故當年度向主管機關申請結清勞工退休準備金監督委員會帳戶，領回結清剩餘款本金及利息計592萬餘元，惟該公司於辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，未將該筆剩餘款列報為收入，致短漏報所得，除依法補徵稅額外，並依所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲，營利事業辦理當年度結算申報時，應仔細檢視申報資料是否正確，以免因漏報所得遭補稅及處罰。如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

 

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財政部臺北國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換損益應以實現者為限，若僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列為當年度損益。

該局說明，營利事業帳列之外幣存款如僅係按年底匯率評價調整所發生之匯兌損失，因尚未實現，不得列為兌換損失，相對所產生之未實現匯兌盈益亦免列為收入。另外，營利事業向國外進貨或銷貨時，因入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損益，應列報為當年度兌換損益，免再調整相關進貨成本或外銷收入金額。

該局舉例說明，近日查核甲公司107年度營利事業所得稅案件發現，該公司以製造為業，於海外設有工廠，並開立外幣帳戶，與海外關係企業均以外幣交易，107年度列報兌換虧損5,600萬元，經請公司提供結匯證明發現，其中5,400萬元係外幣帳戶因年底匯率評價調整而產生之帳面差額，並無實際結匯，換句話說，該公司5,400萬元兌換損失並未實現，依前揭查準第98條規定不得列計損失，該未實現損失全數遭調減並補稅1,080萬元。

該局呼籲，兌換盈益及兌換虧損在稅務處理上，必須是已實現者，才能計入當年度損益中，營利事業申報兌換損益項目時，應留意規定以免遭剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科江審核員；電話2311-3711分機1226）

 

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財政部臺北國稅局表示，小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務，委託行動支付業者向營業人所在地國稅局總局申請接受消費者使用行動支付付款經核准者，嗣後每月銷售額超過新台幣(下同)20萬元時，仍可按1%稅率課徵營業稅，免使用統一發票。

該局說明，行動時代已正式來臨，現在消費者可透過手機來處理生活中的大小事，如小規模營業人能掌握此行動商機，不僅可免去找零增加交易方便性，亦可增加安全，避免收到偽鈔、減少現金保管等風險，疫情期間尚有減少近距離接觸之優點。又為鼓勵小規模營業人導入行動支付，財政部提供經核准者每月銷售額超過20萬元仍可適用1%稅率之租稅優惠；小規模營業人如欲申請適用該租稅優惠，須先向行動支付業者申請可供消費者付款之行動支付裝置，並委託行動支付業者，向小規模營業人稅籍登記所在地國稅局申請適用租稅優惠，即可自核准當季至114年12月31日止，享有稽徵機關按1%稅率課徵營業稅，免使用統一發票之優惠。另可結合行動支付業者廣告活動，誘發消費者購買動機，提高銷售額及提升經營效率，好處多多。

該局提醒，關於本項租稅優惠措施相關規定及申請書表，可至財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)及各地區國稅局網站「小規模營業人導入行動支付專區」下載使用。若有相關疑問，可於該專區查詢各地區國稅局諮詢人員聯絡電話洽詢。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來查獲多起臺灣地區人民領取大陸地區高額薪資所得，漏未併同臺灣地區來源所得申報綜合所得稅，遭該局補稅裁罰案件，時值109年度綜合所得稅申報期間，該局特別提醒民眾留意，避免犯相同錯誤。

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，臺灣地區人民有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。在大陸地區已繳納之稅額，如檢具經行政院設立或指定之機構或民間團體(目前為財團法人海峽交流基金會)驗證之納稅憑證，得於規定限額內自應納稅額中扣抵。

該局舉例說明，甲君為臺灣地區人民，108年度經由仲介公司引介任職於大陸地區之A公司，甲君為A公司提供勞務並領取薪資合計美金20萬元，惟未依規定申報綜合所得稅，經該局查獲才向該局陳述其因不熟悉相關規定，誤認前開所得屬海外所得，乃漏未申報綜合所得稅，且因未達670萬元亦不需申報所得基本稅額。該局依前揭規定，將甲君取自大陸地區薪資所得併入臺灣地區來源所得課徵其個人108年度綜合所得稅，除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定處以罰鍰。

該局進一步說明，甲君大陸地區所得倘於大陸地區繳納所得稅，其大陸地區納稅憑證先取得大陸地區公證處所核發之公證書，再送財團法人海峽交流基金會驗證，再向該局申請於規定限額內自其108年度綜合所得稅應納稅額中扣抵，以減少應納稅額及應處罰鍰。

該局呼籲，臺灣地區人民109年度如有取自大陸地區來源所得，務必併同臺灣地區來源所得申報109年度綜合所得稅。以前年度如有取自大陸地區來源所得而漏未申報當年度綜合所得稅，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，得自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅額及應加計之利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

 

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