財政部臺北國稅局表示，營利事業購置高價車輛，依規定耐用年限按年提列折舊費用時，應注意法令規定得予計提之限額。

該局進一步說明，依所得稅法第51條之1及營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，營利事業新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣（下同）250萬元為限；超提之折舊額，不予認定。營利事業列報之折舊超過限額而調整補徵之稅額，並應依同法第100條之2規定加計利息一併徵收。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報新購置乘人小客車折舊180萬元，經查係甲公司於113年1月1日以1,000萬元購置，估計殘值100萬元，採平均法並按耐用年數5年所計提之折舊180萬元〔（實際成本1,000萬元-估計殘值100萬元）/5年〕；惟依上開查核準則規定，新購置乘人小客車之實際成本以不超過250萬元為限，經核算甲公司超提折舊額135萬元〔依實際成本提列折舊180萬元×（1-成本限額250萬元/實際成本1,000萬元）〕，予以調減，補徵稅額27萬元（135萬元×稅率20%），並加計利息一併徵收。

該局提醒，營利事業購置乘人小客車提列折舊，應特別留意稅法規定得列支之限額，以免因申報錯誤而遭調整補稅並加計利息。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話02-23113711分機1273）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業採擴大書面審核方式申報114年度營利事業所得稅，應正確填報行業代號並依所適用之擴大書審純益率計算所得額。

該局說明，營利事業如符合「一百十四年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，得採擴大書面審核方式辦理114年度營利事業所得稅結算申報，按營業收入淨額與非營業收入之合計數依所適用擴大書審純益率計算所得額，惟發現有營利事業採行是項方式結算申報卻未依實際營業項目選用適當行業代號，或因行業代號填載錯誤、以不存在的行業代號列報，致所得額計算錯誤。

該局進一步指出，依上開擴大書面審核方式辦理申報之營利事業，如經營兩種以上行業，應以主要業別（即營業收入較高者）之擴大書審純益率標準計算其所得額。營利事業如欲瞭解所經營行業之114年度擴大書審純益率，可至該局網站（https://www.ntbt.gov.tw/分稅導覽/營所稅/報稅資訊/★申報資訊/營所稅結算申報專區/一、申報資訊(三)各業類標準/4.營利事業各業所得額、同業利潤標準、擴大書審純益率標準）查詢。

該局提醒，適用擴大書面審核之營利事業，仍須依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，且帳載結算事項應依營利事業所得稅查核準則規定自行依法調整，若調整後純益率高於擴大書審純益率，應依調整後較高純益率申報繳納營利事業所得稅款。

（聯絡人：營所稅組何股長；電話02-23113711分機1296）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人出售104年12月31日以前取得之房屋（舊制房屋），應依規定核實計算房屋之財產交易所得辦理綜合所得稅結算申報。

該局說明，個人出售舊制房屋時，應依所得稅法第14條第1項第7類規定，以交易時之成交價額減除取得成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之費用後之餘額，核實計算房屋財產交易所得額，併入房屋移轉登記年度之個人綜合所得總額課稅；如房屋、土地併同交易，未能劃分或僅劃分買進或賣出房地各別價格者，應以房地買進總價及賣出總額之差價，減除房地交易所支付之相關必要費用（如仲介費、代書費、土地增值稅、契稅等），按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益。

該局舉例說明，甲君於114年以總價新臺幣（下同）2,500萬元出售其於100年間以1,500萬元所購入之房地（買進、賣出契約均未劃分房屋及土地價格），甲君出售時之房屋評定現值為120萬元、土地公告現值為480萬元、支付仲介費、契稅及土地增值稅等相關必要費用共計150萬元，則甲君出售房屋之所得為170萬元｛（2,500萬元-1,500萬元-150萬元）×［120萬元/（120萬元+480萬元）］｝，應併入其114年度綜合所得總額課稅。

該局特別呼籲，個人出售舊制房屋時，應核實計算房屋之財產交易所得，如有相關稅務疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局詢問，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組黃股長；電話02-23113711分機1530）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人為了刺激買氣，贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品或銷貨附送贈品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局說明，營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售開立統一發票。惟為簡化作業，凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲賣場為刺激買氣推出購買節能冷氣即贈送市價新臺幣（下同）1,050元電風扇1台之促銷活動，甲賣場贈送電風扇給消費者時，原應視為銷售貨物開立統一發票（買受人為甲，銷售額1,000元，銷項稅額50元），因甲賣場銷貨附送的電風扇屬供本業及附屬業務使用，可以申報扣抵銷項稅額50元，為簡化作業，該贈品除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局提醒，營業人供本業及附屬業務使用的贈送樣品、抽獎活動的獎品、隨貨贈送的贈品，應設帳記載，並可免視為銷售貨物免開立統一發票。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話02-23113711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，近期接獲民眾詢問，家人於114年10月15日往生，其土地及房屋之遺產價額，是否都以114年公告土地現值及房屋現值申報遺產稅？

該局說明，遺產稅不動產之估價，土地以公告土地現值為準，各直轄市、縣（市）政府於每年1月1日公告當年度適用現值；房屋則依房屋稅籍證明書所載之房屋評定現值核認遺產價額，因每年（期）房屋稅課稅所屬期間自前一年7月1日至當年6月30日止，故死亡當期所適用之房屋評定現值會有跨年度適用情形（例如115年期房屋稅課徵所屬期間為114年7月1日至115年6月30日止）。

該局舉例說明，甲君於民國114年10月15日死亡，其所遺土地之遺產價值應依114年度公告土地現值申報；至房屋部分因被繼承人死亡日為114年10月15日，遺產價值應依115年期房屋稅（課徵所屬期間：114年7月1日至115年6月30日）之房屋評定現值申報，而非114年期房屋稅（課徵所屬期間：113年7月1日至114年6月30日）之房屋評定現值。

該局呼籲，納稅義務人申報土地或房屋遺產時，務必確認被繼承人死亡日所適用公告土地現值及房屋評定現值之年度（期）所屬期間差異；特別是7月1日以後死亡之案件，房屋評定現值往往會有跨年度的變動，請民眾申報前先行確認，以確保自身權益，避免因誤用年度（期）而影響稅額計算。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話02-23113711分機1610）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=7a8c64f042c14b3d9f3e2deed3e85dbf