財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，但仍需依規定計算得抵繳遺產稅之限額。

該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條第3項規定，申請抵繳之公共設施保留地若於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後歷次因繼承移轉予被繼承人，該土地得以全額抵繳，除此以外申請抵繳之公共設施保留地皆須按下列公式計算之金額為抵繳上限：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額 ×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。

該局舉例說明，甲君於112年1月15日往生，其遺產稅經申報核定遺產總額為9,000萬元（包含4,500萬元的公共設施保留地A土地，且未遺有存款及現金），應納遺產稅額為270萬元，繳納期限至112年7月25日，繼承人為乙、丙、丁等3名子女，乙取得丙及丁的同意，於繳納期限前申請以甲君70年買賣登記取得的A土地抵繳遺產稅，該土地於52年劃設為公共設施保留地，所以甲君是在該地劃設為公共設施保留地後才取得，因此依照上開公式，其得申請抵繳稅款的上限金額為135萬元【計算式：遺產稅額270萬元X（A土地4,500萬元÷遺產總額9,000萬元）】。

該局特別提醒，縱使被繼承人以繼承原因取得公共設施保留地，但若其前次取得是在劃設為公共設施保留地後，得抵繳遺產稅款之金額仍須依上述公式計算抵繳限額。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2140）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人應於收到遺產稅繳款書後，於繳納期限內繳清稅款。惟應納稅額在30萬元以上，確有困難不能一次繳納現金時，可在繳納期限內，向國稅局申請分期繳納。

該局說明，依遺產及贈與稅法第30條規定，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，可以在繳納期限內向國稅局申請分18期以內繳納稅款，每期間隔以不超過2個月為限；申請分期繳納者，須加計分期利息，每一期利息都是從原繳納期限屆滿之次日起算至繳納日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率計算，利率有變動時，依變動後利率計算。

該局舉例說明，被繼承人甲君死亡後，僅遺留存款20萬元，其餘均為不動產及股票，經核定遺產稅額為90萬元，繳納期限至112年8月10日，納稅義務人於112年8月1日主張被繼承人所遺現金不足以繳納遺產稅款，向該局申請分18期繳納。本案可分期繳納金額為90萬元，每期5萬元，並自繳納期限屆滿之次日(112年8月11日)起至繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率（年利率1.60%），分別加計利息如下：

一、 第1期繳納起迄日為112年8月11日至112年10月10日，納稅義務人於112年10月5日至銀行繳納，銀行應加收112年8月11日至112年10月5日計56日之分期利息122元〔即本稅50,000元x56日÷365日×1.60%〕。

二、 第2期繳納起迄日為112年10月11日至112年12月10日，納稅義務人於112年11月1日至銀行繳納，銀行應加收112年8月11日至112年11月1日計83日之分期利息181元〔即本稅50,000元x83日÷365日×1.60%(利率未變動)〕；其餘各期依此類推。

該局特別提醒，納稅義務人對核准分期繳納之任何一期應繳稅捐，未如期繳納者，稽徵機關將就未繳清之稅款餘額一次發單通知補繳，並依規定加計利息。請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2140）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近發現民眾於申報被繼承人遺產稅時，經常漏報死亡前2年內贈與配偶之財產，經該局查獲，遭補徵遺產稅並處以罰鍰之情形。

該局說明，配偶相互贈與之財產，依遺產及贈與稅法規定，不計入贈與總額，免課徵贈與稅，但死亡前2年內贈與配偶之財產，仍應依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅，倘未申報被查獲者，除需補稅外並應處以罰鍰，不可不慎。

該局舉例說明，甲君年事已高，因不慎摔倒，住院期間覺得應事先規劃一下身後事，乃於111年1月間其意識仍清楚時，將名下存款新臺幣(下同)3,000萬元以轉帳方式贈與配偶乙君。嗣甲君於112年1月間死亡，生存配偶乙君誤以為被繼承人贈與之存款3,000萬元，為配偶間贈與財產，不用課徵贈與稅，亦免課徵遺產稅，而未列入甲君遺產申報遺產稅，經該局查獲，將該存款3,000萬元併入遺產總額，核定補徵遺產稅額600萬元，並處以罰鍰。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人死亡前2年內贈與財產情形，如有贈與屬遺產及贈與稅法第15條規定對象之財產，仍應併入被繼承人遺產總額申報遺產稅，以免遭補稅處罰。民眾若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組遺產及贈與稅一股邱審核員；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來發現納稅義務人申報遺產稅時經常漏報被繼承人生前為他人投保之人壽保險，遭該局裁處罰鍰，納稅義務人申報遺產稅時請務必留意！

該局說明，要保人對於其投保之保單有隨時終止契約並取得保單價值準備金或解約金之權利，及得以保險契約向保險公司申請保單借款，並得指定或變更保險受益人等權利，該保單對要保人而言具有財產價值。當要保人死亡時，其為他人投保之保單，因被保險人仍生存，尚未發生保險事故，亦無實際理賠，惟應按被繼承人（即要保人）死亡時之保單價值準備金，計入遺產總額，申報遺產稅。

該局舉例說明，甲君（即要保人）生前為子乙君（即被保險人）投保人壽保險，甲君於112年7月31日死亡時保單價值準備金10,000,000元，納稅義務人乙君誤以為上開保單價值準備金免徵遺產稅，而漏未申報，經該局查獲補徵甲君遺產稅1,000,000元，並處所漏稅額2倍以下罰鍰。

該局提醒，「遺產稅金融遺產參考清單」載有被繼承人為他人投保之保險項目，及死亡日保單價值準備金，有需求之納稅義務人可多加參考，以免漏報遭處罰。如有疑義或不諳稅法規定，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組 康股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，時常接獲民眾來電詢問，遺產稅申報依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權，但有部分財產不計入遺產總額或依法得自遺產總額扣除時，是否有重複扣除之情形，產生疑義。

該局進一步說明，被繼承人遺產屬婚姻關係存續中且非繼承或其他無償取得者，縱依規定得不計入遺產總額或自遺產總額中扣除，仍應列入該項請求權之價值計算。惟該等財產於核算遺產稅時，因未列入遺產總額（如捐贈、政府開闢或無償提供公眾通行之道路土地）或已自遺產總額中減除（如農業用地或公共設施保留地），於計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，又列入該請求權價值計算，為免重複扣除，應按比例計算重複扣除之金額，並自該請求權價額中減除。

該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅申報案件，可計入配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍之遺產價額90,000,000元、債務5,000,000元；生存配偶乙君之財產價額20,000,000元，無債務；經計算剩餘財產差額分配請求權金額為32,500,000元【〔（90,000,000-5,000,000）-20,000,000〕/2】。惟因甲的財產中有已列扣除額之公共設施保留地1筆金額1,500,000元及作農業使用農地1筆金額6,000,000元，均已自遺產總額中減除，另有不計入遺產總額之道路用地1筆金額4,000,000元未列入遺產總額，為免重複扣除，應按比例計算並減除重複扣除之金額為4,152,777元，其依法得扣除之剩餘財產差額分配請求權金額為28,347,223元（32,500,000-4,152,777）。其中重複扣除金額4,152,777元，計算式如下：

剩餘財產差額分配請求權價值32,500,000元×〔應自遺產總額中扣除之財產價值（1,500,000元＋6,000,000元)＋不計入遺產總額之財產價值4,000,000元〕/被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值90,000,000元）

該局提醒，納稅義務人主張配偶剩餘財產差額分配請求權自遺產總額中扣除時，請留意被繼承人遺產中是否有屬不計入遺產總額或自遺產總額中扣除之財產，應按比例計算減除金額，以避免重複扣除，遭核定補稅情形。如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局。

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1610）

 

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