環境保護 Environment
社會責任 Social
公司治理 Governance
透過實踐ESG永續政策與方案，我們期待能在提供財稅會計服務的過程中，實踐B型企業更多對環境社會的使命，成為改變世界的力量
員工福利成本–勞、健、退
台灣法令規定，老板至少需負擔員工額外的三種福利成本：勞保、健保、退休金
以一般的薪資水準來說，三者加起來大約是員工薪資的19.24%(2024年)
這個比例隨著勞保費及健保費率逐年提高，也會變得愈來愈高
若員工薪水是 45,800 元(含伙食費)：
薪水 45,800元的員工，老闆每個月人事總成本是 54,612 元(45,800元+8,812元)；
但員工實際拿到的只有 43,990 元(45,800元-1,810元)，這中間差額有10,622 元
用薪資條作溝通橋樑
老闆對於員工，是用實際付出的 54,612元在評估績效
員工在評價自己的努力程度，通常是用 43,990元這個金額在考量
這也難怪老闆跟員工間經常會有認知上的差異
為了調和老闆跟員工認知上的差距
建議在每個月給員工的薪資條上，將勞、健保及退休金的成本明確標示出來
開誠佈公，才能凝聚共識
逐年增加的員工福利成本
有意創業的朋友，在估算人事成本時，也要將員工福利成本考慮進去
依照過去的經驗，員工福利成本的負擔只會愈來愈重
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113年 |
112年 | 111年 | 110年 | 109年 | 108年 |
| 19.24% | 19.27% | 18.95% | 18.95% | 18.23% |
18.23% |
延伸閱讀：一人公司勞健保攻略(無員工)
延伸閱讀：公司勞健保攻略(有員工)
在台北市地址預查完成才能辦登記
任何想要創業的人，都可以到經濟部商業發展署設立的「全國商工行政入口網」，查詢並下戴制式的公司設立應備文件，或商業登記應備文件
唯獨台北市，在申請成立公司行號前，除了全國統一的制式文件外，還必需附上六個月內申請的「營業場所土地使用分區管制與建築管理規定查詢表」
在確定沒有違反「都市計劃」和「建築管理」法規後，台北市政府才允許辦理公司登記
預查結果這樣看
任何人都可以到台北市商業處「營業場所預先查詢」的網頁，免費辦理地址預查
申請後，一般三天內會得到台北市政府的正式回應，至於通不通過要這樣看：
營業場所使用用途(是否限辦)的選擇
申請地址預查時，到了第三頁的「是否限辦」這欄要怎麼選，是很多人的疑問
「是否限辦」就是「登記地址是不是只限於作辦公室使用??」，分為三個選項：
登記在自己家有規矩
住家兼辦公室使用的意思，是指辦公室空間不能超過全部空間的2/5
但市政府又沒有搜索票，除非有人檢舉，而且是照了很清楚的照片去檢舉，公務員根本不能隨便進到任何人家裡調查，辦公室有沒有使用超過2/5的面積
所以在申請地址預查時，會請申請人加附一張「切結書」，切結沒有違規使用的情形
另外，公司登記在家中會增加房屋及地價稅負擔，建議先徵詢屋主的同意，並且評估增加稅金的負擔
違法使用罰很大
若在辦理預查時作假，例如在不能作飲酒店的地址預查「餐館業」通過並登記完成後，實際卻作為「飲酒店業」使用
這種違規使用的情形若被發現，在確實改善前，會被「連續」處以6萬元以上30萬元以下罰鍰外，現場也會被斷水斷電
先預查 再簽約
建議創業夥伴看到喜歡的店面或辦公室，先線上申請地址預查審查結果符合規定後，再和房東簽訂租賃契約，以免產生不必要的困擾
或是在租約上註明：若無法登記作為辦公室(或：餐廳、倉庫……)使用，租約自始無效，出租人並願全額退還押金。這樣的條文，以保障自身的權益
買發票是準自殺行為
因為公司利潤不高，但還要繳很多「營業稅」，有人就去「買發票」來衝金額抵稅
這樣的想法很糟，因為這種買發票來「虛報進項稅額」的行為，觸犯了營業稅法第51條，除了補稅外，還會被罰五倍以下的罰鍰
營業稅是5%，加上罰5倍總共是30%，被抓到一次，辛苦賺到的利潤就沒有了
所以買發票對公司來說，可以說就是準自殺行為
買發票的錢不如繳給政府
拿不到發票扣抵營業稅，就是多繳5%的營業稅
賣發票給你的人，一定不只收你5%，因為對方除了「營業稅」，還要繳年度的「營利事業所得稅」(營所稅)，另外還要加上些仲介利潤
算來算去，買發票最後得到好處的，是介紹你去買發票而收佣金的人
買了發票除了多付錢，還讓自己可能被抓、被罰，實在不划算，還不如老老實實把5%的營業稅繳給政府
營所稅的問題不需用買發票解決
年度營所稅申報時憑證不夠，是教唆公司老闆買發票的主要理由
其實這是他們自己想要賺仲介費的話術
其實還是有其他方式可以解決這個問題
所以千千萬萬不要用買發票這種準自殺行為來解決憑證不夠的問題
常有賣發票向銀行「詐貸」的新聞
你想買發票，那就必需有人在「賣發票」
賣出發票後，賣發票的公司也要繳稅，那他們到底在圖什麼呢
他們主要是想要透過賣發票，創造假的營業額，然後向銀行借錢
這種行為叫「詐貸」
一但詐貸成功，負責人就跑路，不但不用還銀行錢，本來要繳的稅金也不用繳了
這不但是犯罪行為，而且是預謀犯罪
「虛設行號」，也就是找人頭開假公司，騙國稅局核准他們使用統一發票，就是「詐貸」計畫的第一步
所以國稅局對「賣發票」、「虛設行號」這些行為，非常、十分、極度的厭惡
一但查到、抓到後，處罰也絶對沒有在手軟的
遠離要你買(賣)發票的人
若有人告訴你公司進項憑證不夠，要公司多找些發票衝些金額來抵，公司找不到還可以由他來幫忙找，這時請遠離他們以保障自己的安全
若有人告訴你公司發票開的不夠，他要幫你多開一些發票出去，不然國稅局就可能會……，這些發票八成就是被拿去賣了。這時請遠離他們以保障自己的安全
他可能是不肖的會計師、不肖的記帳士，甚至可能是沒有執照的記帳業……，請遠離他們以保障自己的安全
美容業的範圍很廣泛
美容師自己開個小間的美甲店、指甲彩繪店、臉部美容店、美睫店、護膚坊、美容沙龍、美體雕塑坊……，都屬於政府定義美容業的範圍
規模小、個人經營、街邊分租小店、租用小套房經營……，這些都是這美容業經營的特性
若是店裡有隔成一間間的包廂、有一定規模而採商業化模式經營，或是在招牌上被看到「按摩」二個字，那就會被政府認定為八大行業中的「理容業」，管制就變得很嚴格
若宣稱或涉及醫療行為，那也不屬於美容業的範圍
剛開店的美容師不用登記
剛開店創業的美容師，每個月營業額若沒有超過「營業稅起徵點」40,000元，依照商業登記法第5條規定和國稅局的稽徵實務，並不需要馬上辦理登記
剛開始開業要忙的事很多，登記不是最急的事，很多人是等收到國稅局來函後，才去補登記，在愛心辦稅的基礎下，收到通知函再去辦登記，實務上也不會受處罰
要注意，當收到國稅局發函時，除了要去國稅局補辦「營業登記(稅籍登記)」外，也要到當地縣市政府補辦「商業登記」，才能完全合法
氣死人，想登記卻不能登記
想補辦登記卻發現不能登記時，不但氣人，還很麻煩，畢竟已經忙了好一陣子，裝潢、設備都花了錢。
租屋前停、看、聽
美容工作室，開業初期確實可以不用登記，但為了避免想登記卻不能登記的問題，建議可以先這樣作：
後記
美容業，登記的行業代碼是：JZ99080 美容美髮服務業
美容業的登記，並沒有要求提供專業執照
#美容業 #美容工作室 #美甲店 #指甲彩繪店 #臉部美容店 #美睫店 #護膚坊 #美容沙龍 #美體雕塑坊 #登記 #設立
營業稅的計算公式 簡單但粗暴
公司行號成立後
除了取得免用統一發票的資格，否則就必需開立發票
並且每在單數月(1、3、5、7、9、11月) 的15日期，繳納前二個月的營業稅
營業稅的計算方式很簡單：
要注意的是，因為吃、喝、玩、樂的支出拿到的發票
依據營業稅法第19條，是不拿來當減項的
還有，買乘人自用小客車(行照上是「自小客」)時，拿到的發票也不能當減項
房租支出沒有發票 不能用來扣營業稅
以餐飲業為例
要拿到「發票」來扣減營業稅其實並不容易
餐飲業主要的成本有三項：租金、薪資、食材
除非房東是公司
不然跟個人房東租房子，頂多能拿到收據或匯款證明，其實拿不到發票
薪資支出沒有發票 不能用來扣營業稅
薪資雖然佔經營成本的比重很大
但包含相關勞健保和退休金的支出，其實都沒辦法拿到「發票」
給員工的薪水只有匯款證明，拿現金的臨時工頂多只會簽回勞務報酬單
年底還要開扣繳憑單，就是拿不到「發票」
延申閱讀：老板除了薪水外還要負擔的員工福利成本
食材的採購沒有發票 不能用來扣營業稅
食材採購對餐飲業來說絶對是一筆大支出
但在傳統市場或直接從農漁民手中採買食材，拿到的也只會是收據，而非統一發票
收據是沒有辦法在申報營業稅時當作減項的
除了在開業初期因為裝潢、採買鍋碗瓢盆；平時水電瓦斯、購買調味料這些支出外
要拿到發票來扣抵營業稅，其實並不容易
所以餐飲業若是實實在在的開發票，那要繳的營業稅事實上是非常多的
以勞務支出為主的行業都面臨同樣問題
在服飾零售公司、顧問公司、設計公司……等
只要成本結構是以租金、薪資為主的行業，雖然實際上經營的成本很高，也就是利潤並沒有太多
但在營業稅這麼簡單的計算公式下，可以拿到用來當減項的發票其實不多
所以營業稅的負擔都是很高的，這也是營業稅最粗暴的地方
漏開發票罰很重
因為想少繳營業稅，所以很多人就辦法少開、漏開發票給客戶
若是不幸被國稅局查到，那損失就會很大
除了補稅加罰款，還有可能被國稅區施以停業的處罰
詳細內容請參考：為什麼便利商店不漏開發票？
買發票是準自殺行為
不能漏開發票，有人就想說去買發票來扣抵
這樣的想法很糟，因為國稅局對買發票的行為很痛恨
所以被抓到的話會罰的很重
詳細內容請參考：買發票 千萬母湯喔！
營業稅支出是經營的必要成本
拿不到發票來扣抵，漏開發票的風險也很大，繳稅肯定是跑不掉了
但我們可以這樣作，盡可能減少營業稅的負擔：
勞健保有保在其他公司時
Freelancer、SOHO、Self-employed、Work on a piecework basis
常為了開發票方便而開「有限公司」或「行號」
這種公司也會被外界稱為：一人公司
這樣的公司除了負責人，也就是老闆自己外，沒有僱用任何員工
若負責人其實還有在其他公司上班
勞健保、退休金已經保在上班的地方
那就無需重覆投保在自己設立的公司
勞健保沒有保在其他公司時
(1)必需自行成立健保投保單位
負責人的健保必需保在自己公司(成立健保單位連結)
若公司設立後沒有成立健保投保單位
就會接到健保局寄來的通知函(如圖例中棕色底線部分)
要求自營業主(就是一人公司的負責人)
應從自己的公司投健保(紫色底線)
(2)健保局也會提醒
若已在其他公司投保
可以回覆健保局已在其它公司投保的事實(紅色底線)
(3)不能把健保投到工會(綠色底線)
(4)投保金額最低為 36,300元，目前每個月健保費負擔是 1,877元
健保局公文
(1)一人公司負責人，可以不保勞保
之後只要繳納「國民年金」就可以了
(2)勞保局的網頁中已經有清楚的說明
沒僱用員工的一人公司負責人，不得以自己公司名義成立投保單位，單獨為負責人辦理參加勞工保險(連結)
(3)考慮到工會投保
仍想保勞保，可以去找職業工會保。但不是每個工會都會接受，只能自己去各個工會私下問
(1)一人公司負責人，沒辦法繳保6%退休金
(2)就算在職業工會保勞保，也沒有辦法
延伸閱讀：公司登記在家的稅金負擔一次說清楚
延伸閱讀：老板除了薪水外還要負擔的員工福利成本
我們事務所的地址是：台北中正區忠孝東路二段130號4樓之7
大立光(3008.TW)主要股東以家族傳承為理由，將家族成員持股，轉讓至新成立的閉鎖型控股公司，並使該公司成為大立光第一大法人股東後，掀起一波討論與學習的風潮
依據已知的規畫，未來控股公司每年分得的股利扣除相關稅負金額之後，會再增加對大立光的持股
股票抵繳股款免徵證券交易稅
成立控股公司實現家族傳承的實務操作上，是依據公司法第131條第1項或272條，以股票抵繳控股公司股款的方式進行
以上市櫃公司股票抵繳股款時，則不會被視為場外交易
之所以不採取以現金出資後買入股票，除了省去了處理金流的麻煩外，以股作價成立控股公司免徵千分之三的證券交易稅，及省下的交易手續費，也是重要的原因。
短線買賣不適合用投資公司
控股公司是以長期持股獲配股利為成立目的，短線進出股市賺取資本利得並不適合以設立投資公司方式為之
目前證券交易所得稅雖然停徵，但證券交易所得必需計入營利事業基本所得額，而不必計入個人基本所得額
所以當用個人名義買賣股票，年度獲利500萬元，是完全不用繳稅的
但當以投資公司進行交易，年度獲利500萬雖免繳證券交易所得稅，但卻必需繳54萬的基本稅額【（500萬 – 50萬）x 12% = 54萬】
控股公司的節稅效果
控股公司的節稅效果，在長期獲配股利的投資策略下，是非常明顯的。我們以年度獲配股利1,000萬元的狀況下，分析以個人或控股公司持股時整體稅費負擔
獲配1,000萬股利的年度，我們設定為第「T」年
1. 個人持股：
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負擔人 |
年度 | 二代健保 | 營所稅 | 未分配盈餘稅 | 綜所稅 |
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個人 |
T | 21.1 | 0 | 0 |
0 |
|
個人 |
T+1 | 0 | 0 | 0 |
280 |
|
合計 |
301.1 |
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備註 |
1. 二代健保 = 1,000萬 x 2.11% = 21.1萬
2. 綜所稅 = 1,000萬 x 28% = 28萬 |
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個人持股時，發放股利的公司會先代扣2.11%的二代健保費
收到股利的次年度，股東則以分離課稅方式，為股利收入繳納280萬的個人綜合所得稅
合計個人持股的總稅費負擔為301.1萬元
2. 控股公司持股(獲利會分配股利)：
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負擔人 |
年度 | 二代健保 | 營所稅 | 未分配盈餘稅 | 綜所稅 |
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X |
T |
0 | 0 | 0 | 0 |
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個人 |
T+1 |
18.99 | 0 | 0 |
0 |
| 個人 | T+2 | 0 | 0 | 0 |
252 |
|
合計 |
270.99 |
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備註 |
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控股公司並非全民健康保險法規範的保險對象，所以獲配股利並不會被扣取二代健保費補充保費。並且因為所得稅法第42條規定，股利收入不計入所得課稅，所以營利事業所得稅負擔為0元。
第二年投資公司需先提列10%的法定公積，並在配發900萬股利給股東前，代扣二代健保費18.99萬
第三年，最終受益股東會選擇分離課稅方式，為股利收入繳納252萬元的個人綜合所得稅
合計控股公司持股，且分配獲利時，總稅費負擔為270.99萬元
3.控股公司持股(獲利不分配股利)：
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負擔人 |
年度 | 二代健保 | 營所稅 | 未分配盈餘稅 |
綜所稅 |
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X |
T | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
X |
T+1 | 0 | 0 | 0 |
0 |
| 公司 | T+2 | 0 | 0 | 45 |
0 |
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合計 |
45 | ||||
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備註 |
|
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最極端的方式，是控股公司獲配股利後，第二年並不分配股利給最終受益股東，而是在第三年，提列10%的法定盈餘公積後，直接繳納5%，也就是45萬元的未分配盈餘稅
成立控股公司長期持股持續獲配股利，除了家族傳承的好處外，在控股公司沒有任何費用支出且不分配股利的情況下，總體稅金負擔從301.1萬減少至45萬
資金挪用的利息設算
控股公司不分配利雖然得到了節稅的效果，但也會造成沒錢可用的問題，所以適度地依家族股東需要分配股利，應是較為合理的作法
若不分配股利，而任由股東挪用控股公司的資金，依所得稅法第24條之3，需依挪用年度1月1日臺灣銀行之基準利率設算公司利息收入課稅
股票抵繳股款成立控股公司的稅務風險
以股票抵繳股款成立控股公司，在控股公司獲配大量股利收入卻不分配的情形下，可為最終實質受益股東節省大筆稅金。但國稅局若懷疑有藉股權移轉規避或減少納稅義務時，仍可依所得稅法第14條之3，按實際交易事實調整應納稅額
對於是否有不當規避的行為，國稅局則定有「藉股權移轉或虛偽安排不當規避稅負之認定原則」。其中包含了股權移轉時機，是在獲取鉅額處分利益或分配盈餘前；藉由負擔未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅，規避個人綜合所得稅累進稅率；整體稅負較未轉讓前有減少情形…….等
以控股公司持有未上市股之考量
當規劃讓未上市櫃公司的股權由控股公司持有時，很多人會因為證券交易所得免稅，先把公司組織變更為股份有限公司，並且印製並發行股票，再將股票賣給控股公司
若直接有限公司作價抵繳控股公司股款，那抵繳時公司淨值與原始投資成本間的差額，就會被視為「財產交易所得」，在享受節稅效果前就必需先繳納個人綜合所得稅
組織變更加為股份有限公司並印製股票，合法地規避了個人綜合所得稅的負擔。但個人基本所得額，依所得基本稅額條例第12條規定，包含了交易未上市櫃股票的免稅證券交易所得，也就是說當移轉股票的淨值與原取得成本差額超過670萬元時，就要繳交20%的個人基本稅額
這項規定很重要，卻常被忽略，因為這項規定是自民國110年1月1日起開始實施的
以股票抵繳控股公司股款的金額超過原取得成本部分，依規定也是屬於證券交易所得。所以在規劃以未上市櫃股票抵繳股款成立控股公司前，應考慮是否會產生個人基本稅額的問題
年度贈與金額的計算
設立控股公司的目的，主要是家族永續傳承的規劃，這其實一定包含運用每年244萬免稅贈與的額度，適度將控股公司股權移轉至子女名下
控股公司贈與價值的認定，除了資產淨值外，屬於上市櫃公司股權的部份，還需調整至贈與日的市價。不少人會因為忽略這個規定，而多算了當年度可以免稅贈與的股數，導致後續被國稅局要求補稅
同樣的規定亦適用於遺產稅申報的案件
結語
為家族永續傳承規劃而成立控股公司，關係的金額龐大、涉及的利益複雜、涵蓋的時間長久，本文僅針對各項稅務規範可能的影響提出討論
關於商業、民事法規，甚至因為「特定人」身份而涉及的證券交易法事宜，在規劃成立控股公司前，仍宜多方考量後再執行
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公司或行號成立後，不論是否有開出發票，都需要按期申報營業稅
不然依據加值型及非加值型營業稅法第49條，就算沒有營業額
也會被罰1,200元的滯報金；和3,000元的怠報金
除了請事務所處理外
也可以自行下載營業稅的申報軟體
並依操作範例自行操作
就算是收入與支出憑證都報0也沒關係
國稅新聞：使用統一發票營業人無銷售額仍須申報營業稅
