財政部臺北國稅局表示，營業人經稽徵機關查獲短漏報銷售額後，始提出合法之進項憑證，於計算漏稅額時，該進項稅額不得自當次查獲短漏報之銷項稅額中扣抵。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，營業人不論有無銷售額，應按期（月）填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。準此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以依上開規定申報者為要件，若於稽徵機關查獲其漏報銷售額後，始提出合法進項憑證者，因營業人未就此部分進項憑證辦理進項稅額申報，於計算其漏稅額時不准其扣抵銷項稅額。

該局指出，甲公司113年10月銷售房屋，漏開統一發票並漏報銷售額新臺幣（下同）400萬元及銷項稅額20萬元，經稽徵機關核定補徵營業稅及罰鍰後，甲公司於114年3月始提出委託仲介公司銷售該房屋所取得進項金額為20萬元及進項稅額1萬元之進項發票，主張所裁處之漏稅額應減除該進項稅額。惟依上開說明，甲公司於查獲漏報銷售額始提出該張進項發票，於計算其漏稅額時不准其扣抵銷項稅額，但得自114年3-4月（期）之營業稅申報扣抵銷項稅額。

該局呼籲，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，以已申報為前提，如經查獲後始提出，縱為合法進項憑證，仍不准自當次查獲短漏報之銷項稅額中扣抵，營業人應依規定申報，以維自身權益。

（聯絡人：法務組詹股長；電話2311-3711分機2021）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業因員工執行職務，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失。

該局說明，依所得稅法第38條規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失；同法施行細則第42條之1規定，同法第38條所稱之各項罰鍰，係指依各種法規所科處之罰鍰。因此，營利事業違反各項法規所科處之罰鍰，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調整減列，不得列為費用或損失。

該局舉例，甲貨運公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，將公司貨運司機因運送貨物相關交通違規事件，遭依道路交通管理處罰條例裁處之罰鍰新臺幣（下同）180,000元列報為其他費用，經該局查獲，依前開規定予以全數剔除並補稅36,000元。

該局呼籲，營利事業除就稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列報為費用或損失外，應特別注意，其他依各種法規所科處之罰鍰，亦不得列報為費用或損失，以免遭調整補稅。

（聯絡人：法務組吳股長；電話2311-3711分機2011）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近發現納稅義務人於同一年度有2次以上贈與，於申報後一次贈與稅時，漏未將當年度前次贈與財產合併申報，經查獲後遭補稅處罰之情形。

該局指出，依遺產及贈與稅法規定，贈與稅納稅義務人每年（採曆年制即自每年1月1日至12月31日）得自贈與總額中減除免稅額（114年為244萬元），「一年內」贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應在超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報贈與稅；而贈與人在「同一年」內有兩次以上之贈與行為時，應在辦理後一次贈與稅申報時，將「同一年度」內以前各次之贈與事實及納稅情形，合併申報。

該局舉例說明，甲君113年1月4日贈與兒子現金244萬元，在贈與稅免稅額額度內，可以免申報贈與稅，又於113年12月5日贈與A上市公司股票予女兒，依贈與日收盤價計算贈與價額100萬元，惟於113年12月6日申報贈與稅時，僅申報贈與股票價額100萬元，應納稅額0元，漏未將前次贈與現金244萬元合併申報；嗣經該局查獲，補徵贈與稅額10萬元〔贈與淨額100萬元（贈與現金244萬元+贈與股票100萬元-免稅額244萬元）× 稅率10%〕，並處以罰鍰。

該局呼籲，善用年度贈與稅免稅額合法節稅，仍應注意稅法相關規定，以維自身權益。如仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，納稅人於年度中結婚，並於該年度至戶政機關辦竣結婚登記，得於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，選擇與配偶合併辦理結算申報。

該局說明，我國自民國97年5月23日起改採登記婚主義，依民法第982條規定：「結婚應以書面為之，有2人以上證人之簽名，並應由雙方當事人向戶政機關為結婚之登記。」故如果只有舉辦婚禮及公開宴客，而未至戶政機關辦理結婚登記，婚姻關係並未發生效力。因此，納稅義務人與配偶須於所得年度結束前辦妥結婚登記，始可選擇合併辦理當年度綜合所得稅結算申報。

該局指出，甲君與乙君於111年12月15日舉行婚禮及公開宴客，但遲至112年1月5日始向戶政機關辦妥結婚登記，依上開法律規定，雙方婚姻關係自112年1月5日才發生效力，因此甲君及乙君111年度尚無法定婚姻關係，故甲、乙君2人於112年5月份辦理111年度綜合所得稅結算申報時，只能個別辦理綜合所得稅結算申報，惟甲、乙君2人誤以為其婚姻儀式完成即生效力，於辦理111年度綜合所得稅時合併辦理結算申報，經國稅局查得甲君虛列乙君免稅額及扣除額，致有漏報所得稅額，補稅並裁處罰鍰。

該局呼籲，納稅人新婚欲辦理綜合所得稅結算申報時，應注意所得年度婚姻關係是否已生法律效力，以免因虛報配偶免稅額及扣除額，遭國稅局補稅及處罰。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取之佣金或酬勞，核屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應併入個人之綜合所得總額課徵綜合所得稅。

該局說明，個人居間仲介不動產買賣，依市場交易習慣向買方或賣方收取之仲介報酬屬執行業務收入，以收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額辦理結算申報；如未能提示相關必要費用之證明文件，可依財政部訂定執行業務者費用標準（現行一般經紀人為20%）計算必要費用。

該局舉例說明，甲君於110年間出售不動產1筆，成交總價新臺幣(下同)8,000萬元，甲君取得出售不動產價款後，按成交總價2%支付佣金160萬元予介紹人乙君，惟乙君辦理110年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經查獲後，乙君主張未保存相關費用憑證，該局依執行業務者費用標準規定，以乙君收取佣金收入160萬元之20%計算其必要費用為32萬元（160萬元×20%），核算乙君110年度執行業務所得為128萬元（160萬元-32萬元），除核定補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

該局呼籲，個人居間仲介不動產買賣獲取之佣金，應依規定申報綜合所得稅，民眾如發現有漏未申報情形，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，請儘速向戶籍所在地國稅局自動補報並補繳稅款及加計利息，以免受罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組黃股長；電話2311-3711分機1530）

 

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