財政部臺北國稅局表示，時常接獲民眾來電詢問，遺產稅申報依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權，但有部分財產不計入遺產總額或依法得自遺產總額扣除時，是否有重複扣除之情形，產生疑義。

該局進一步說明，被繼承人遺產屬婚姻關係存續中且非繼承或其他無償取得者，縱依規定得不計入遺產總額或自遺產總額中扣除，仍應列入該項請求權之價值計算。惟該等財產於核算遺產稅時，因未列入遺產總額（如捐贈、政府開闢或無償提供公眾通行之道路土地）或已自遺產總額中減除（如農業用地或公共設施保留地），於計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，又列入該請求權價值計算，為免重複扣除，應按比例計算重複扣除之金額，並自該請求權價額中減除。

該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅申報案件，可計入配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍之遺產價額90,000,000元、債務5,000,000元；生存配偶乙君之財產價額20,000,000元，無債務；經計算剩餘財產差額分配請求權金額為32,500,000元【〔（90,000,000-5,000,000）-20,000,000〕/2】。惟因甲的財產中有已列扣除額之公共設施保留地1筆金額1,500,000元及作農業使用農地1筆金額6,000,000元，均已自遺產總額中減除，另有不計入遺產總額之道路用地1筆金額4,000,000元未列入遺產總額，為免重複扣除，應按比例計算並減除重複扣除之金額為4,152,777元，其依法得扣除之剩餘財產差額分配請求權金額為28,347,223元（32,500,000-4,152,777）。其中重複扣除金額4,152,777元，計算式如下：

剩餘財產差額分配請求權價值32,500,000元×〔應自遺產總額中扣除之財產價值（1,500,000元＋6,000,000元)＋不計入遺產總額之財產價值4,000,000元〕/被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值90,000,000元）

該局提醒，納稅義務人主張配偶剩餘財產差額分配請求權自遺產總額中扣除時，請留意被繼承人遺產中是否有屬不計入遺產總額或自遺產總額中扣除之財產，應按比例計算減除金額，以避免重複扣除，遭核定補稅情形。如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局。

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人如捐贈財產予「非」財團法人組織，不符合遺產及贈與稅法第20條第1項第3款不計入贈與總額之規定，應依法課徵贈與稅。

該局說明，個人捐贈財產予依法登記財團法人組織，依遺產及贈與稅法第20條第1項第3款規定，其必須先符合行政院訂定發布「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」，始得不計入贈與總額，免課徵贈與稅，而「非」財團法人組織則無此項規定之適用，仍應依規定報繳贈與稅。

該局舉例，贈與人甲君110年贈與現金1,000萬元予某社團協會，因受贈對象為「非」財團法人，無遺產及贈與稅法第20條第1項第3款不計入贈與總額之適用，甲君未於贈與行為發生後30天內依同法第24條規定辦理贈與稅申報，經主管稽徵機關查獲，補徵贈與稅78萬元【（贈與價額10,000,000元-贈與當年度免稅額2,200,000元）*稅率10%】並處以罰鍰。

該局呼籲，贈與人如贈與財產予「非」財團法人組織未依法辦理贈與稅申報，請儘速向國稅局分局、稽徵所、服務處辦理補報，以免經稽徵機關查獲短漏報而遭受補稅處罰，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近查得贈與高爾夫球會員證之納稅義務人，誤以發行會員證公司之每股淨值申報為免稅案件，經國稅局調整為贈與時該會員證之市場價值予以補徵稅款。

該局說明，部分經營高爾夫球場之公司係採股東制招募會員，其股票價值除表彰公司股東權益外，尚包含以會員身分於球場打高爾夫球之資格，故此類兼具高爾夫球會員證性質之股票，依遺產及贈與稅法第10條及同法施行細則第41條規定，其贈與價額之計算應以市場價值為準。

該局舉例說明，甲君於112年3月將未上市(櫃)及非興櫃之A育樂股份有限公司股票1股贈與其子，贈與日股票淨值為新臺幣(下同)20萬元，該球場會員證當月市場成交價參考行情為400萬元，因該公司股票兼具股東權益及高爾夫球會員證性質，即持有該股票之股東享有擊球權，故應按贈與日當月球場會員證之市場成交價參考行情，申報A育樂公司股票之贈與價值為400萬元，扣除112年度贈與稅免稅額244萬元後，繳納贈與稅15.6萬元【（400萬元-244萬元）x稅率10%】。

該局呼籲，納稅義務人申報贈與稅時，應注意財產估價相關規定，正確申報贈與價值。如有相關問題，可撥打免付費電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（綜所遺贈稅組 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近發現贈與稅納稅義務人誤以為遺產及贈與稅法第22條所規定，每年得自贈與總額中減除之免稅額係按每一位「受贈人」計算，而發生逾期未申報贈與稅，遭補稅及處罰鍰之情形。

該局進一步說明，遺產及贈與稅法第24條第1項規定，除同法所規定不計入贈與總額之贈與外，「贈與人」在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報；同法第25條規定，同一「贈與人」在同1年內有兩次以上應申報納稅之贈與行為者，應於辦理後1次贈與稅申報時，將同1年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報。

該局舉例說明，甲君運用每年贈與稅免稅額度將存款贈與兒子、女兒，於112年5月3日各贈與兒子244萬元、女兒244萬元，此兩筆贈與合計488萬元，已超過每人每年度244萬元之贈與稅免稅額。惟甲君誤以為「每位」「受贈人」1年度皆享有244萬元額度，未超過贈與稅免稅額，致未於贈與行為(112年5月3日)發生後30日(即112年6月2日)內，向國稅局辦理贈與稅申報，經該局查獲核定甲君112年贈與總額488萬元，扣除免稅額244萬元，贈與淨額244萬元，應納贈與稅額24.4萬元，並依未申報裁處罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人如有前述誤認贈與稅免稅額情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近常接獲民眾詢問，被繼承人遺有未成年子女，遺產稅所規定未成年子女之扣除額規定，該怎麼算呢?

該局說明，繼承人為直系血親卑親屬之扣除額，現行每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元(111年12月31日以前發生之繼承案件，加扣至成年年齡20歲；112年1月1日以後發生之繼承案件，加扣至成年年齡18歲)。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

該局舉例說明：

案例一：被繼承人甲君111年死亡，遺有未成年子女乙1人，該未成年子女8歲，可扣除金額為50萬元，再加上距離20歲成年尚有12年，每年可加扣50萬元，12年計可加扣600萬元，所以該未成年子女可適用扣除額650萬元。

案例二：被繼承人丙君112年死亡，遺有成年子女丁1人，丁君聲請拋棄繼承，由未成年孫子戊(8歲)繼承，雖戊君距離18歲成年尚有10年，但其繼承權係丁君拋棄而取得，依規定只能扣除丁君拋棄繼承前之扣除額，故僅有50萬元。

該局提醒，若對遺產稅親屬扣除額仍有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

 

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1600）

 

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