財政部臺北國稅局表示，近來有查獲民眾以自己的銀行帳戶代扣繳子女之信用卡費，代繳之信用卡費已超過贈與稅免稅額卻未申報贈與稅，遭該局補繳稅款。

該局說明，依遺產及贈與法第5條第1項規定，在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務，以贈與論課徵贈與稅；父母代子女繳納信用卡費，實質上與贈與現金或存款無異，應於當年度贈與總額超過免稅額時申報贈與稅。

該局舉例說明，A先生自銀行帳戶代扣繳配偶、子女3人之信用卡卡費，111年度合計繳納信用卡費800萬元，其中300萬元屬子女之信用卡費，經該局查獲，核課A先生應納贈與稅額5.6萬元〔（300萬元-免稅額244萬元）*10%〕。

該局呼籲，父母替子女繳納信用卡費如超過當年度贈與稅免稅額時，應依法申報贈與稅。若仍有疑義或不諳稅法規定者，請撥打該局免費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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財政部臺北國稅局表示，時常接獲民眾來電詢問，遺產稅申報依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權，但有部分財產不計入遺產總額或依法得自遺產總額扣除時，是否有重複扣除之情形，產生疑義。

該局進一步說明，被繼承人遺產屬婚姻關係存續中且非繼承或其他無償取得者，縱依規定得不計入遺產總額或自遺產總額中扣除，仍應列入該項請求權之價值計算。惟該等財產於核算遺產稅時，因未列入遺產總額（如捐贈、政府開闢或無償提供公眾通行之道路土地）或已自遺產總額中減除（如農業用地或公共設施保留地），於計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，又列入該請求權價值計算，為免重複扣除，應按比例計算重複扣除之金額，並自該請求權價額中減除。

該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅申報案件，可計入配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍之遺產價額90,000,000元、債務5,000,000元；生存配偶乙君之財產價額20,000,000元，無債務；經計算剩餘財產差額分配請求權金額為32,500,000元【〔（90,000,000-5,000,000）-20,000,000〕/2】。惟因甲的財產中有已列扣除額之公共設施保留地1筆金額1,500,000元及作農業使用農地1筆金額6,000,000元，均已自遺產總額中減除，另有不計入遺產總額之道路用地1筆金額4,000,000元未列入遺產總額，為免重複扣除，應按比例計算並減除重複扣除之金額為4,152,777元，其依法得扣除之剩餘財產差額分配請求權金額為28,347,223元（32,500,000-4,152,777）。其中重複扣除金額4,152,777元，計算式如下：

剩餘財產差額分配請求權價值32,500,000元×〔應自遺產總額中扣除之財產價值（1,500,000元＋6,000,000元)＋不計入遺產總額之財產價值4,000,000元〕/被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值90,000,000元）

該局提醒，納稅義務人主張配偶剩餘財產差額分配請求權自遺產總額中扣除時，請留意被繼承人遺產中是否有屬不計入遺產總額或自遺產總額中扣除之財產，應按比例計算減除金額，以避免重複扣除，遭核定補稅情形。如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局。

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，中秋佳節將至，營業人饋贈客戶或員工佳節禮品，籲請營業人應注意相關統一發票開立及報繳營業稅規定。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。營業人以原供銷售之貨物饋贈客戶或酬勞員工，因購入該貨物時進項稅額已申報扣抵銷項稅額，是應於將該貨物轉作交際應酬或酬勞員工時，視為銷售貨物，按時價依法開立統一發票報繳營業稅，且該筆自行開立統一發票扣抵聯所載進項稅額係屬交際應酬或酬勞員工性質，依據營業稅法第19條第1項規定，不得扣抵銷項稅額；惟若營業人購入禮品時已決定供作交際應酬或酬勞員工使用，進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，則於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購入待售商品100件，取得成本新臺幣(下同)100,000元，進項稅額5,000元於進貨時已申報扣抵銷項稅額，嗣後甲公司將該待售商品轉作為犒賞員工中秋佳節贈品，因購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價開立統一發票，且該筆自行開立統一發票扣抵聯，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。又甲公司另以210,000元購入10件禮盒作為饋贈客戶禮品，因入帳時以交際費210,000元入帳，相關進項稅額10,000元未申報扣抵銷項稅額，於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。

該局呼籲，營業人饋贈禮品時，應檢視是否應開立統一發票並留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵，以免因違反規定被補稅處罰，如有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業透過他人銷售貨物或勞務而支付佣金，應檢具相關證明文件佐證居間仲介服務事實，方得於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報佣金支出。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則(下稱查核準則)第92條規定，佣金支出應依營利事業所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。營利事業從事外銷業務，支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明；未辦結匯者，應提示銀行匯付或轉付之證明文件；以票匯方式匯付者，應提示收款人確已實際收到該票匯款項或存入其帳戶之證明憑予認定；非屬代理商或代銷商，無法提示合約者，應於往來函電或信用狀載明給付佣金之約定事項。

該局舉例說明，國內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報給付境外A公司佣金支出新臺幣2,000萬元，其主張因有拓展國外業務之需求，故與境外A公司簽訂委託銷售契約，按出口貨物價款之約定比例支付銷售佣金，甲公司雖提示合約、匯款單、商業發票及佣金計算表供核，但合約之仲介服務內容記載不清，甲公司亦未能提示境外A公司仲介事實相關證明文件，縱使甲公司形式上簽訂合約，尚難認定甲公司須透過境外A公司居間仲介方能完成交易，故予以剔除補稅。

該局呼籲，營利事業列報佣金支出，應注意查核準則第92條規定，除提示佣金支出之原始憑證及付款證明外，並應提示契約或居間仲介事實之證明文件，以維護自身權益。

（聯絡人：營所稅組陳股長；電話2311-3711分機1308）

 

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