財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物若於交付貨物前預先收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人，依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收之貨款部分，應先行開立統一發票。倘未依規定開立統一發票，經稽徵機關查獲，除追繳稅款外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局舉例說明，甲君112年10月15日向乙車行購買汽車1輛，售價（含稅）新臺幣（下同）70萬元，甲君於當日先行交付訂金70,000元，雙方約定112年12月15日交付車輛，乙車行應於112年10月15日收取訂金70,000元時開立統一發票交付甲君，並按所屬（112年9至10月）期別申報銷售金額70,000元；嗣於112年12月15日交付車輛完成交易後，再就剩餘價款630,000元，開立統一發票交付甲君，並按所屬（112年11至12月）期別申報申報銷售金額630,000元。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收定金者，應開立統一發票交付買受人，若有漏未開立統一發票情事者，請儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，以免遭查獲違章補稅處罰。

（聯絡人：法務組吳股長；電話2311-3711分機2011）

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財政部臺北國稅局表示，營業人如因提供服務而取得銷售獎勵金，應開立統一發票報繳營業稅；惟如係依經銷契約按進貨累積金額計算而取得之進貨獎勵金，則應按進貨折讓處理。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。次依財政部賦稅署75年6月7日台稅二發第7550085號書函規定，經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」，屬銷售勞務性質，依法應開立統一發票。又依營業稅法施行細則第23條規定，營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理。故營業人取得之獎勵金，究應開立統一發票或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，應視該獎勵金之性質是否為提供勞務之代價而定。

該局舉例，國內電器產品供應商甲公司為提高產品銷售量，與量販店乙公司簽訂合作契約，由乙公司將甲公司產品置於貨架明顯處及協助消費者安裝，並約定按其銷售金額之一定比率支付銷售獎勵金及安裝助成費，因乙公司所取得之報酬係提供貨架陳列服務及協助安裝之對價，屬銷售勞務性質，乙公司取得銷售獎勵金應依法開立統一發票。另甲公司與經銷商丙公司訂立經銷契約，並約定按一定期間（如按月、季、年）之進貨累積金額計算給予丙公司獎勵金，甲公司應按銷貨折讓處理，丙公司則應依規定申報進貨折讓。

該局提醒，請營業人自行檢視與供應商訂定之契約，確認所取得獎勵金性質，如屬銷售勞務，應依法開立統一發票，以免申報錯誤而遭受違章處罰。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話2311-3711分機1830）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業取自大陸地區來源所得，於併同臺灣地區來源所得課徵所得稅時，其在大陸地區已繳納之所得稅額，得自應納稅額中扣抵，惟扣抵之數額，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

該局進一步說明，臺灣地區與大陸地區人民關係條例（下稱兩岸關係條例）第24條規定，前揭應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅之大陸地區所得所繳納之稅額，應以該大陸地區收入減除相關成本費用後之所得額，據以計算前開可扣抵之數額。

該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,000萬元，應納稅額400萬元，減除其在大陸地區已繳納之所得稅額26萬元後，申報自繳稅額374萬元（400萬元－26萬元）。惟查甲公司於計算大陸地區來源所得可扣抵之稅額時，係以取得大陸地區公司支付技術服務收入280萬元計算，未減除相關成本費用200萬元，案經調整計算大陸地區來源所得為80萬元（取得大陸地區公司支付技術服務收入280萬元－相關成本費用200萬元），可扣抵稅額為16萬元〔應納稅額400萬元（含大陸地區來源所得之課稅所得額2,000萬元×稅率20%）－（課稅所得額2,000萬元－大陸地區來源所得80萬元）×稅率20%〕，因大陸地區已繳納之所得稅額26萬元超過前開可扣抵稅額16萬元，依前開規定，可扣抵稅額應為16萬元，核定補徵稅額10萬元（應納稅額400萬元－大陸地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額16萬元－自繳稅額374萬元）。

該局呼籲，營利事業取得大陸地區來源所得，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應依所得稅法及兩岸關係條例等相關規定，正確計算大陸地區來源所得及其可扣抵稅額，以免遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話：2311-3711分機1250）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業承包之工程若已建造完成並交付委建人使用，即屬完工，而非以取得工程驗收證明或保留款後，始計算認列工程損益。

該局進一步說明，營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，營利事業承包工程，其實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如前揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

該局舉例說明，甲公司係承作新建大樓門窗安裝工程之分包商，其110年度營利事業所得稅結算申報，以尚未取得承包商驗收證明及保留款為由，未列報其於108年承攬乙營造公司新建大樓之門窗安裝工程相關損益，惟經該局查核發現乙營造公司所承作之新建大樓主體工程已於110年度完工驗收，並連同甲公司承作之門窗安裝工程一併交付委建人受領使用，即屬完工，爰依前揭規定調增應於110年度認列之工程損益新臺幣（下同）1,500萬元，補徵稅額300萬元。

該局呼籲，營利事業承包工程，應注意實際完工日期之相關規定，以免影響損益計算，而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組許股長；電話2311-3711分機1262）

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財政部臺北國稅局表示，近來查獲父母自銀行帳戶提領存款並以子女名義辦理1年期定期存單，因定期存單金額已超過贈與稅免稅額卻未申報贈與稅，經該局查獲補稅並處予罰鍰。

該局說明，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，贈與是指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為；而所謂的財產，依同條第1項規定，是指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於110年間自銀行帳戶分次提領存款150萬元、120萬及100萬元，並以兒子名義辦理3筆1年期定期存單，1年後定存單到期時本金連同利息全數存入兒子銀行帳戶，經該局查獲，甲君亦認諾係透過定期存單分次贈與存款予兒子，該局除核定補徵贈與稅額150,000元〔（150萬元+120萬元+100萬元-免稅額220萬元）×稅率10%〕並處予罰鍰。

該局呼籲，父母自銀行帳戶提領存款轉存子女名下定存單之贈與行為，如超過當年度贈與稅免稅額，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報補繳及加計利息，以免遭補稅及處罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

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