財政部臺北國稅局表示，採曆年制之兼營營業人除符合當年度免辦兼營調整之規定外，應於申報本（113）年度最後一期營業稅（即11-12月）時，辦理年度兼營調整。

該局說明，依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，兼營銷售應稅及免稅貨物或勞務，或兼依一般稅額及特種稅額計算之營業人，應於報繳每期營業稅時，按當期不得扣抵比例計算調整稅額，並於報繳當年度最後一期營業稅時，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納。惟兼營營業人如於年度中開始營業或於年度中成為兼營營業人未滿9個月者，當年度免辦理兼營調整，俟次年度最後一期再一併辦理調整。

該局舉例說明，甲公司與乙公司皆為109年1月設立登記之食品業營業人，甲公司設立後除銷售應稅之罐頭食品外，兼營銷售免稅之生鮮蔬果，嗣甲公司於報繳各該年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納；至乙公司設立登記時係專營銷售應稅之罐頭食品，嗣於113年9月起兼營銷售免稅之生鮮蔬果，爰乙公司於申報113年11-12月營業稅時，因當年度成為兼營營業人期間未滿9個月而免辦理當年度兼營調整，應俟報繳114年11-12月營業稅時再就16個月一併辦理調整。

該局提醒，兼營營業人報繳本年度最後一期營業稅時，應依上開規定計算當年度不得扣抵比例調整營業稅額；如經稽徵機關查獲未依規定辦理兼營調整致虛報進項稅額者，除補徵所漏稅額外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定處罰，請營業人多加留意，以維自身權益。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人年終舉辦尾牙或新年初始舉辦春酒餐會之酒水筵席、服裝、道具及場地租金、表演人主持費、表演費、委託他人企劃或籌辦服務費及提供獎品摸彩等相關進項稅額，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人舉辦尾牙等活動購買的貨物或勞務，係酬勞員工使用，取得該等進項憑證所含之稅額依規定不得申報扣抵銷項稅額，將獎品贈送員工時，則免視為銷售貨物及免開立統一發票。該局進一步說明，營業人購入備供銷售貨物所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，嗣如將該貨物轉作員工抽獎獎品時，則按營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款規定，仍應依時價開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司購入5台無線吸塵器作為尾牙摸彩獎品，購買價額為105,000元（含稅），則該進項統一發票所含進項稅額5,000元，依規定不得申報扣抵銷項稅額。又甲公司另將進貨尚未售出之10個智能運動手錶，轉作員工尾牙摸彩獎品，因其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應於轉供使用時依時價開立統一發票。

該局呼籲，營業人如有誤將酬勞員工貨物、勞務之進項稅額申報扣抵，或有應視為銷售貨物卻漏未開立統一發票之情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰。如有稅務疑義，請洽轄區國稅局所屬分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

(聯絡人：法務組陳股長；電話23113711分機2071)

 

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財政部臺北國稅局表示，大樓（廈）停車場如對外營業收費，無論係採按次或計時收費，或定期提供停車位供他人停車使用，應辦理稅籍登記並報繳營業稅。

該局說明，大樓（廈）管理委員會如係基於守望相助而成立，僅將大樓（廈）停車場提供內部住戶使用，並酌收停車管理費，而無對外營業情形者，可免辦稅籍登記；倘將大樓（廈）停車場對外營業收費，採按次或計時收費，或定期出租停車位供他人停車使用者，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第3條第2項規定，係屬銷售勞務範圍，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅。

該局舉例，甲大樓（廈）原僅將停車場提供內部住戶使用，尚無辦理稅籍登記問題，惟甲大樓（廈）為活化資產以增加收入來源，自113年7月起將停車場對外營業收費，並採計時或月租方式收費，應於開始營業前向國稅局申請稅籍登記，並就對外營業之收入報繳營業稅。

該局呼籲，大樓（廈）停車場如已對外營業收費而有未辦理稅籍登記之情事，應即向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處辦理稅籍登記，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向國稅局補報並補繳所漏稅款者，得加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話：2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近接獲民眾詢問，被繼承人之子女其中1位死亡，而有代位繼承人，第一順序之部分子女想要拋棄其繼承權，規劃給次親等之未成年子女繼承，可否增加遺產稅扣除額，產生疑義。

該局說明，民法規定之代位繼承者，指被繼承人之直系血親卑親屬，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分及繼承順序，繼承被繼承人之遺產。當遺產第一順序繼承人中有比被繼承人先死亡，而由次親等直系血親卑親屬代位與第一順序之子女共同繼承時，民眾常誤以為第一順序之子女可藉全部拋棄繼承權，而由其次親等之直血親卑親屬與代位繼承人共同繼承，然此舉依據民法規定不但不會由其次親等之直血親卑親屬繼承，反因喪失繼承權而無法達到預先規劃想要增加扣除額以減少繳納遺產稅之目的，因此，拋棄繼承權前應三思，以免得不償失。

該局舉例說明，被繼承人甲君有2名兒子乙君及丙君，乙君先甲君死亡，乙君有1子丁君（民國100年出生），甲君於113年5月23日去世，由子丙君及孫丁君為甲君之共同繼承人，依不同情況計算遺產稅直系血親屬扣除額如下：

(一)全體繼承人皆繼承：

丙君及丁君每人可扣除直系血親屬扣除額56萬元，又孫丁君為未成年，可按其距離其成年（18歲）之年數每年加扣56萬元，計增加扣除額280萬元（扣除額56萬元x5年），總計直系血親卑親屬扣除額為392萬元。

(二)丙拋棄繼承，丙君之下一代尚無繼承權，其應繼分則歸屬於同一順位之繼承人丁，由丁單獨繼承，僅能扣除丁君1人之扣除額56萬元，及加計按丁君距離其成年之年數可加扣280萬元，合計直系血親卑親屬扣除額為336萬元。

該局提醒，繼承人於拋棄繼承權前，應注意民法及稅法相關規定，以維護自身權益，如有疑義或不諳稅法規定，可至本局網站智能客服查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局、分局或稽徵所。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，日前查獲經常居住在中華民國境內的國民，贈與其境外財產予居住在中華民國境外的子女，因不諳遺產及贈與稅法之規定，未申報贈與稅，而遭補稅及罰鍰。

該局說明，遺產及贈與稅法規定，贈與稅之課徵對象及範圍，以贈與人是否經常居住在中華民國境內或境外而有所不同，如贈與人為經常居住在中華民國境內之中華民國國民，其贈與財產之所在地，無論在中華民國境內或境外，均應依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅；惟贈與人如為經常居住在境外之國民，僅就其在中華民國境內之財產為贈與時，始應課徵贈與稅。因此，經常居住在境內之國民贈與其境外財產給居住在境外之子女，其當年度贈與之財產總值超過贈與稅免稅額時，應申報贈與稅。

該局舉例，甲君為經常居住在中華民國境內之國民，於112年初贈與紐西蘭房地予其居住於該地之子乙君，因誤以為贈與境外財產予他人，非屬贈與稅之課徵範圍，而未向國稅局申報贈與稅，經該局依通報資料查得贈與事實，核定贈與財產價值新臺幣（下同）1,100萬元，補徵贈與稅85.6萬元，並處以2倍以下罰鍰。

該局呼籲，請納稅義務人注意稅法相關規定，以維自身權益，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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