財政部臺北國稅局表示，營利事業取得折舊性固定資產，應依法自其成本減除預估殘值，按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則規定，固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷，其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列；固定資產已屆耐用年數表規定使用年數，仍繼續使用者，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。

該局舉例，甲公司於105年1月1日以1,200萬元購入機器設備，採平均法計提折舊，耐用年數5年，預估殘值200萬元，每年應提列折舊200萬元〔（1,200萬元－200萬元）÷5年〕，該機器設備至109年12月31日已屆耐用年限，卻仍於110年度提列折舊200萬元，經該局查核後甲公司主張108年度因故未提列折舊，故於110年度營利事業所得稅結算申報時補提列折舊，惟依前揭規定甲公司108年度漏未提列之折舊，應申請更正108年度營利事業所得稅，而非於110年度補提列，又查機器設備於110年度仍繼續使用，是另依其原估列之殘值200萬元，按該公司重行預估之可使用年數4年及殘值40萬元，核認甲公司110年度折舊為40萬元〔（200萬元－40萬元）÷4年〕，是剔除甲公司110年度多列報之折舊費用160萬元（200萬元－40萬元），並核定補稅。

該局呼籲，營利事業固定資產之折舊，倘有未逐年依率提列折舊者，應於應提列之年度予以調整補列，不得自行選擇補提列年度，以免遭調整補稅。

（聯絡人：法務組吳審核員；電話2311-3711分機2028）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人如於解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，視為銷售貨物，應以時價開立統一發票申報繳納營業稅。

該局說明，營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，其性質等同於銷售貨物後以現金分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲文具批發公司於112年8月10日經主管機關核准解散登記並向稅捐稽徵機關申請註銷稅籍登記，惟甲公司尚有文具存貨1批，經股東會決議平均分配與該公司10位股東，該批貨物時價為新臺幣105萬元（含稅），甲公司應依前開規定開立統一發票報繳營業稅。

該局呼籲，營業人如有上開視為銷售之行為，因一時不察，漏未開立統一發票申報繳納營業稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業對合於政治獻金法規定政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，於辦理營利事業所得稅結算申報時，得以不超過所得額10%，其總額不超過新臺幣（下同）50萬元範圍內，列報捐贈費用。但違反政治獻金法每年捐贈總額規定之限制者，則不適用前揭規定而不得列報捐贈費用。

該局進一步說明，依政治獻金法第17條及第18條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人定有每年捐贈總額之限制，其對同一政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過300萬元；對不同政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過600萬元；對同一（組）擬參選人每年捐贈總額不得超過100萬元；對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元。營利事業如違反前揭規定，依政治獻金法第19條第3項第2款及營利事業所得稅查核準則第79條第1款第3目規定，不得列報捐贈費用。

該局舉例說明，甲公司108年度捐贈費用帳載結算金額為300萬元，因超過前揭50萬元可列支限額之規定，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調整列報捐贈費用50萬元。惟經查核發現甲公司帳列捐贈費用300萬元，係對不同擬參選人之捐贈，因已違反政治獻金法對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元之規定，尚不得列報捐贈費用，案經核定調減捐贈費用50萬元及補稅10萬元。

該局呼籲，營利事業於申報捐贈費用時，應注意政治獻金法相關規定，以免申報錯誤遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組何股長；電話2311-3711分機1296）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業之不動產如遭法院拍賣，雖未取得拍定價金，仍應以拍定之買受人領得執行法院所發給權利移轉證書之日認定為所得歸屬年度，按拍定價申報計算營利事業所得稅。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定：「營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，……。」強制執行法第98條第1項規定：「拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權，債權人承受債務人之不動產者亦同。」財政部94年4月22日台財稅字第09404526320號令規定：「納稅義務人所有房屋遭法院拍賣，其財產交易所得年度之認定，以買受人領得執行法院所發給權利移轉證書之日之所屬年度為準，……。」因此，營利事業如有房屋土地因故遭法院拍賣者，應注意以拍定之買受人領得執行法院所發給權利移轉證書之日為所得歸屬年度，並依該房屋土地係於104年12月31日以前取得或105年1月1日以後取得，分別適用營利事業所得稅財產交易所得(房地移轉課稅舊制)或房地合一所得稅(新制)相關課稅規定。

該局舉例說明，甲公司於100年取得Ａ房地，因債務擔保事件經乙銀行聲請法院辦理強制執行拍賣，於108年5月拍定，買受人丙於同年6月領取執行法院所發給權利移轉證書，惟甲公司以該房地遭強制拍賣案，與乙銀行間債務糾紛之訴訟尚在進行中，拍賣應得款項尚未確定為由，辦理108年度營利事業所得稅結算申報時未列報Ａ房地之財產交易所得，經該局查獲，除依法調整補稅外，並按規定裁處罰鍰。

該局呼籲，如有違反相關規定者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。如有稅務疑問，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業購買古董及藝術品，陳列擺設於辦公室或營業處所，不得列報折舊費用或各項耗竭及攤提。

該局指出，依所得稅法第54條及第59條規定，資產屬於「折舊性」或「遞耗」性質者，始能逐年提列折舊或計算各項耗竭及攤提。所謂折舊性或遞耗性質，係指資產在通常情況下，因時間之經過或使用次數之增加，其價值會隨之減低；惟古董及藝術品等物品，其交換價值或使用價值，通常並不會因時間經過而發生相對程度的比例貶損。因此，不但沒有耐用年數的問題，其價值通常更因長期持有而產生增值的情形，爰古董及藝術品之性質，既非屬折舊性固定資產、亦非屬遞耗資產，尚不得列報折舊費用或各項耗竭及攤提。

該局舉例說明，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報固定資產-什項購置(藝術品)新臺幣(以下同)210萬元，並按自行估計耐用年數3年提列折舊費用70萬元，經該局以藝術品之性質屬增值性資產，不得提列折舊費用，予以調減該藝術品之折舊費用70萬元，補稅14萬元。

該局呼籲，營利事業購買古董及藝術品，應留意上開規定，審慎區分資產性質，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話2311-3711分機1273）

 

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