財政部臺北國稅局表示，以有價證券買賣為業之營利事業，於計算免稅所得時，其無法直接合理明確歸屬之營業費用，應依所得稅法第24條第1項及營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法（下稱免稅所得分攤辦法）第3條第1項第1款規定，合理分攤。

該局進一步說明，依所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤。復依免稅所得分攤辦法第3條第1項第1款規定，營利事業以有價證券買賣為業，於計算應稅所得及免稅所得時，其可直接合理明確歸屬之營業費用，應作個別歸屬認列；至無法直接合理明確歸屬之營業費用，除其係因目的事業主管機關規範而分設部門營運且作部門別損益計算者，得選擇按營業費用性質，以部門營業收入、薪資、員工人數或辦公室使用面積等作為基準，分攤計算外，應按免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例計算分攤之。

該局舉例說明，甲公司係以有價證券買賣為業，非屬因目的事業主管機關規範而分設部門營運且作部門別損益計算之營利事業，其112年度營利事業所得稅列報停徵所得稅之有價證券出售收入新臺幣（下同）29,000萬元、出售成本27,000萬元、租賃收入1,000萬元、營業費用1,200萬元及停徵所得稅之證券交易所得1,200萬元，經查上開營業費用均屬無法直接合理明確歸屬，惟甲公司誤以出售有價證券利益2,000萬元（出售收入29,000萬元-出售成本27,000萬元）為基礎，計算停徵所得稅之證券交易所得應分攤營業費用800萬元【營業費用1,200萬元×［出售有價證券利益2,000萬元/（出售有價證券利益2,000萬元+租賃收入1,000萬元）］】。經該局依前揭規定重行按應、免稅收入計算免稅收入應分攤營業費用為1,160萬元【營業費用1,200萬元×［停徵所得稅之有價證券出售收入29,000萬元/（停徵所得稅之有價證券出售收入29,000萬元+應稅租賃收入1,000萬元）］】，核定停徵所得稅之證券交易所得840萬元（出售收入29,000萬元-出售成本27,000萬元-分攤營業費用1,160萬元），調增課稅所得額360萬元，補徵稅額72萬元。

該局特別提醒，以買賣有價證券為業之營利事業，涉有應稅所得及免稅所得者，應依免稅所得分攤辦法規定正確計算免稅所得應分攤之成本、費用或損失，以免因申報錯誤遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組何股長；電話2311-3711 分機1296）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡前5年內繼承取得之財產，未繳納遺產稅者，仍應併入遺產總額課稅。

該局說明，依財政部75年3月7日台財稅第7521455號函釋，遺產及贈與稅法第16條第10款規定「被繼承人死亡前5年內繼承之財產，已納遺產稅者」不計入遺產總額，旨在避免同一筆財產因短時期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，故其適用前提，自以5年內繼承之財產完納遺產稅為限，倘被繼承人死亡前5年內繼承之財產，原未繳納遺產稅（如：未達課徵標準），既無一再課徵之虞，自應將該財產併入被繼承人遺產總額課稅。

該局舉例，甲君於107年7月1日死亡，遺有土地價值1,000萬元，其繼承人乙君繼承取得該筆遺產，嗣乙君於111年6月1日死亡，其繼承人丙君申報乙君遺產稅時，將乙君繼承取得甲君所遺之土地，按遺產及贈與稅法第16條第10款規定，填報於「不計入遺產總額財產」欄內，未予計入遺產總額申報，經該局查核發現，因甲君遺產稅未達課徵標準，遂依前揭函釋規定，將該筆乙君繼承取自甲君之土地列入乙君之遺產總額，補徵遺產稅。

該局提醒，被繼承人死亡前5年內繼承之財產，已繳納遺產稅者，可不計入遺產總額，惟如於繼承時該筆財產未繳納遺產稅者，則應計入遺產總額課稅；民眾若有任何疑問，可就近向所轄國稅局分局或稽徵所查詢，亦可撥打免費服務電話0800-000-321諮詢，以維自身權益。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人外銷貨物或勞務，應依規定如實申報營業稅銷售額及營利事業所得稅營業收入，以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。

該局說明，國內營業人銷售符合加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第7條規定之貨物或勞務，應依同法第35條及營業稅法施行細則第11條規定申報零稅率銷售額，並依所得稅法第24條及第71條規定，將外銷收入列計營業收入，申報繳納營利事業所得稅。

該局舉例說明，甲公司介紹國外供應商銷售皮件與境外客戶，賺取佣金，113年間佣金收入合計新臺幣1,000萬元，於同年匯入甲公司之金融機構帳戶，經該局查獲，甲公司於申報營業稅時漏未將該筆收入列入銷售額申報，於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，亦漏未申報該筆收入，嗣甲公司提示符合營業稅法規定適用零稅率之相關文件，營業稅部分尚無涉短漏營業稅額；惟短漏報營利事業所得稅部分，除應補徵短漏稅款外，並依所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲，營業人如有外銷貨物或勞務，漏未申報營業收入情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話2311-3711分機1750）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人因銷售貨物或勞務所開立之統一發票，如於申報繳納營業稅額後發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。營業人因銷售貨物或勞務開立統一發票於申報營業稅後，如發生銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，係屬原申報銷項稅額之減少，營業人應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單作為扣減銷項稅額及記帳之憑證，並於事實發生之當期或次期申報營業稅。

該局舉例說明，甲公司於114年8月10日銷售電腦10臺予乙公司，開立銷售額計新臺幣（下同）750,000元、營業稅額37,500元之三聯式統一發票交付乙公司，並於申報114年7-8月營業稅時，列報該筆銷項稅額。嗣乙公司114年9月20日向甲公司辦理其中2臺電腦退貨，並出具銷售額150,000元、營業稅額7,500元之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單交付甲公司，甲公司應於114年9-10月或同年11-12月申報扣減銷項稅額。

該局呼籲，營業人發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額；倘已逾前揭申報期限未申報，得向稽徵機關申請更正事實發生之當期營業稅，請營業人注意相關規定並正確申報，以維護自身權益。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，納稅義務人欠繳稅捐遭限制出境，除繳清稅款外，可提供相當財產作為欠繳稅捐之擔保，以解除出境之限制。

該局說明，納稅義務人欠繳稅捐金額達稅捐稽徵法第24條第3項規定之限制出境金額標準，並經審酌符合財政部頒訂「限制及解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」條件者，得限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。該限制出境措施，目的在確保國家稅捐，納稅義務人需繳清欠稅或提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之相當財產作為欠繳稅捐之擔保，方得解除出境之限制。

該局舉例說明，甲君欠繳112年度綜合所得稅500萬元，且甲君長期滯留國外，經依相關規定審理後，報請財政部函請內政部移民署限制甲君出境，嗣甲君自美返國探望年邁雙親後無法出境返回美國，因在臺無足夠現金繳納稅款，遂提供其在臺親友所有相當於欠繳稅捐之定期存單作為納稅擔保，於辦妥相關擔保設定手續後，該局即解除甲君出境限制。

該局提醒，民眾如有應納稅捐，應如期繳納，以免因欠稅遭限制出境，影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組陳股長；電話2311-3711分機2160）

 

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